浅析建筑施工企业内部控制

■孟 莹

目前，我国建筑施工市场竞争愈演愈烈，建筑施工企业要想在激烈的市场竞争中求得生存和发展，就必须得重视管理策略，建立一套既有助于实现企业特定目标，又有助于提高工作效率和效果的内部控制体系。建筑施工企业具有自身独特的行业特点——施工周期长，流动性强，资金占用量大，竣工产品一次性交付。建筑施工企业需要结合自身特点，建立一套良好的内部控制体系，充分发挥各部门、各岗位、各环节的相互配合作用、整体协调效用，纠正施工过程中的滥用职责、差错、浪费、损失等问题。

一、建筑施工企业内部控制存在的问题

（一）企业管理层对内部控制重视不足

管理层对内部控制及工程管理认识不足，只关注施工进度、作业面展开状况等表面工序，没有关注项目中成本费用消耗等深层问题，对各施工环节的约束和控制不精细，对内部控制制度执行不严格，缺乏对内部控制约束性和监督性的落实，造成建筑施工企业各项内部控制形同虚设。而且由于当前建筑市场竞争激烈，利润逐渐降低，建筑施工企业的内部控制不健全隐藏着巨大的隐患。

（二）基层人员缺乏内部控制理念

由于施工人员素质参差不齐，风险意识不强，施工作业中未履行内部控制职责的情况比比皆是，比如材料分类码放整理不规范，造成安全隐患；施工图纸没有研究透彻，挖断居民生活配套设施等。同时，施工企业绩效管理与内部控制脱节，现有薪资制度未能激发员工的工作积极性和工作潜能，员工即使未执行内部控制制度给企业带来损失，也不会受到惩处。

（三）内部控制制度和体系不健全

目前，建筑施工企业的内部控制制度缺乏合理设计，已成文的内部控制规章制度陈旧过时，不足以指导现行企业内部控制的实施和执行，内部控制监督失去效用，无法与当前的精细化管理相匹配，不能满足目前经济形势下对内部控制要求。为了从源头防范风险，有效地规范内部控制工作，让内部控制管理有章可查、有规可依，必须通过建立和完善内部控制规章制度，充分发挥内部控制体系应有的监督评价和管理作用，探索企业内部控制管理的正确途径。

二、建筑施工企业内部控制需遵循的原则

（一）相互制约与协同配合原则

各部门的工作流程要设定两人以上完成，由双方共同签字生效，既是确认稽核，也是为了相互牵制约束。比如：材料科接收材料，接收、验收各设专人，材料会计根据供货合同材料单价办理入库单，三人分工负责，各司其职。机械队现场工作人员负责机械台班数登记，项目负责人按照租赁合同台班单价进行机械费结算。劳务队由作业工长记录劳务工人出勤情况，项目负责人依据劳务合同做出劳务结算。建筑施工企业通过设立不相容岗位相分离的内部控制制度，明确了各岗位职责权限，使各岗位相互制约监督。

（二）定岗定责与绩效考核相结合原则

在施工生产经营过程中，需按职能设置各部门，按职责分工设置各岗位，组织架构科学合理、责任清晰。员工按内部控制制度和各项规章操作，行使工作权利，承担相应责任，为企业效益做贡献。企业要建立激励机制，设立严格的绩效考核标准，按照实际工作成效，作为奖励或调整薪资的依据，充分调动员工的积极性和主动性。在保证施工安全和文明，确保工程质量工期，控制各项成本的前提下，挖掘员工减负增效潜力：材料接收保质保量，价格货比多家，采用质优价廉的供应；重视自用机械日常维护，减少大修，降低维修成本不影响施工需要；在作业中，外租机械尽量集中使用，避免拉长战线增加机械成本；严格劳务工人考勤制度和工作进展，杜绝出工不出力现象，减少误工成本；技术科认真钻研图纸，了解施工特点和难度，严格合同、图纸和施工交底，减少瞎干蛮干引起意外造成营业外成本……通过责、权、利三者的有机结合，使员工的工作成绩获得肯定，更乐于为防范企业内部控制制度缺陷出谋划策。

（三）加强信息沟通，不断修正原则

施工企业应该随时关注自身生产条件能否满足市场需求，了解竞争对手新情况，重视市场变化，跟进行业发展动态，分析引入新技术、新工艺，修正现有管理制度和工作流程，树立新的目标、改善经营理念、完善施工措施和内部控制制度，进一步提高企业经济效益。

三、建筑施工企业加强内部控制的措施

（一）自上而下建立良好内部控制环境

管理层要认识到企业长远发展既需要保质保量的完成施工项目，也需要提升企业盈利能力。建筑施工企业要重视成本费用管理，优化施工方案，减少过度消耗现象，避免经验主义，加强内部控制管理。施工企业要全面建设内部控制体系，要从施工细节着手，从每道工序入手，从各岗位抓起，从各部门业务衔接的融合与牵制出发，防止施工漏洞，保障生产经营科学运作，走现代企业精细化、专业化管理之路。

（二）全员加强内部控制意识，和本职工作紧密联系

内部控制是一项复杂而庞大的工程，涉及部门多，牵扯人员广，因此，必须通过完善企业内部控制制度和相应绩效管理制度，使全员思维发生转变，增强员工内部控制的责任感和主动性，使员工认识到内部控制增效人人有责，将内部控制根植于员工内心深处并落实到工作实处。

（三）加强成本费用的控制、考核，完善风险管理体系

施工企业需严格成本费用管理控制。企业施工生产过程中，要对各项成本费用进行预算编制，严格限制费用标准，避免浪费和超支。各部门根据内部控制制度，结合实际工作，严格按照标准支出，财务部门定期进行预算成本和实际成本对比，通过成本降低额和降低率反映施工过程中成本费用的控制情况、内部控制的落实情况，揭示数据变动的真实原因，找出造成变动的关键因素，是材料差异变动、人工费增加，还是图纸变更等其他原因，总结经验和教训，为进一步完善风险管理体系、健全内部控制管理提供依据。

（四）发挥内审监督作用

施工企业的一切经营活动都应在内部审计的监督范围内。内部审计通过查验不相容岗位相分离规定的执行力度，判断各部门之间和部门内部互相牵制、互相监督的内部控制制度落实情况。通过定期盘点财产物资，检验账面和实物是否相符；通过对项目竣工过程中的目标任务完成程度、工程结算和成本核算情况进行审查，评价企业生产经营状况、利润实现情况；通过审查会计信息等资料的真实性、客观性，及时反映施工企业的财务状况、经营成果、现金流量和内部控制的执行情况。

内部审计通过对各部门执行内部控制的情况进行监督、考核和评价，对薄弱环节、失控环节给予改进建议和意见，对偏离预算的生产管理查找、分析原因，提出纠偏办法和主张。建筑施工企业根据内部审计报告，不断改进并完善内部控制制度，改进施工技术，创新生产工艺，改善经营管理，提高资源利用率，增强企业竞争力。

加强内部控制管理，建立健全施工企业内部控制体系，使企业得到长足发展，是一项任重道远的艰巨任务。建筑施工企业应依据全员有责、重在防范、动态管理、覆盖全面的标准，建立制度化、规范化内部控制管理制度，形成完善的内部控制长效体系，实现建筑施工企业的健康有序发展。■