管理会计视角下低成本商品的成本管理研究——以瓶装矿泉水为例

山东外国语职业技术大学 刘文侠

随着国际化的不断发展，1997年，管理会计师协会对管理会计的具体定义进行再次修订，进而表明管理会计主要为企业提供相应的价值增值，强调做好财务管理以及企业规划计量的信息系统的持续性工作。这种行为过程为管理会计的基本行动、激励行动以及组织战略技术提供了新的文化价值目标。在此期间，可依据当前的实际情况提升管理会计的低成本研究效率。本文主要以瓶装矿泉水为例，切入低成本商品下的成本管理工作，以推动产品成本管理工作的探讨。

1 管理会计发展阶段

20世纪20年代，西方古典管理理论帮派人物曾经发表了管理方面的原理理论(非常的科学化)，该原理在企业的经济管控当中得到了非常广泛的应用。现代管理科学持续性发展对管理会计的创新起到了很大的促进作用。在20世纪50年代之后，企业对于经济效益的追求非常重视，管理会计在发展的过程中出现了业绩会计、执行会计以及决策会计等类型，其中，成本管理会计属于非常重要的核心，可以对之前的会计理论体系、自身的会计方法进行完善。在整体架构中，出现了作业成本法、价值链分析以及平衡计分法等内容。20世纪60年代，在《大众会计》当中，对于计划经济体制背景之下的管理会计基本含义进行了定义，对成本信贷的主体研究明确了范围，创新了新的企业经济责任体制，并在基础上对责任会计体系做出了完善。改革开放之后，国内的管理会计在企业中的应用开始扩展作业成本法等管理会计思维，且该思维方式受到了众多企业高层的认可，渗透到了企业的方方面面中，例如，预算管理、绩效管理、生产管理等。本文主要以瓶装矿泉水为例，进而对低成本商品当中的管理会计应用进行简单的介绍，并进行充分的探讨。

2 成本核算方法的完善

2.1 前提条件

国家近期开始出台了对应的产品核算体系，明确指出了制造费用应当依据实际情况进行归集和处理，并融入于产品的成本计算中。国内并没有准确的制度或者标准规定人们该如何将费用进行处理，只能够依据企业管理者与会计核算人员之间的经验进行决策，明确制造费用如何放置于产品的生产成本中，依据企业的经营情况对其进行归集和分配，了解企业的生产经营情况，应用多样化的方式和方法对产品成本进行核算。对企业中的直接成本和间接成本要做好信息的归集与整理，创新企业经营管控方式。在进行成本核算时，应依据核算对象对其进行成本核算分析，将生产瓶装矿泉水的直接以及间接材料归集到生产管理以及生产对象中。在传统化的分配方法上，再次使用人工工时计划、应用机器工时以及分配率等标准在瓶装矿泉水生产当中实施分配。国家近期更是出台了对应的国家政策，以当前的小企业发展规模为主要着力点，使得各界管理人员都重视管理会计的应用标准以及应用范围，增进不同管理成员之间的工作积极性，增添多样化的管控标准与管控要求，定期或者不定期对工作进行创新。企业管理者需要了解最新的管理会计思维内容，增进不同管控者对工作的认知度与信赖度，提升国家政策的普及度与推广性，使成本法得到新的完善。

2.2 成本分配方法

在现代企业管理体系的完善过程中，间接费用在分配的过程中存在一定弊端，在这种背景之下出现了成本管理方法。因此，需要按照企业产品成本的具体核算制度，对于现代核算体系当中的作业成本法的具体作用实施分析。在作业成本法的基础上可以把成本动因进行归结，主要包含作业成本以及资源成本等类型，其与资源分摊法以及传统间接成本分摊法存在不同之处，需要应用对应的成本管理对象，把成本内容给其他管理对象进行详细的分配。作业成本法在产品的多样化归集当中非常适用，对产量较高以及流程复杂的成本管控标准要按照实际情况进行成本流转和生产资源耗用。该种方法对瓶装矿泉水的计量和成本核算具有较大价值，可快速应用于战略决策、流程分析、绩效评估以及能力评估等多种环节。成本在分配过程中，需要对不同的产品按照标准进行成本归集与分配，从而提升成本应用标准，使成本管控有较强的实效性。对此，当前在瓶装矿泉水的成本分配时，要依据不同的部门对其应用的情况进行综合管控，例如，制造部门在对矿泉水进行生产时费用应当分配到制造费用中，管理人员管理存货则需要将其分配到管理费用中，销售部门销售所产生的费用需要直接计入到销售费用中，三者之间存在较大的差异，且需要依据会计相关法律政策进行自主培养与发展。

3 矿泉水的低成本管理决策作用

在对低成本实施决策管理的过程中，管理会计对于产品当中固定成本以及变动成本之间的管理以及控制非常地重视，在成本管控过程中，非常重视供应链流程当中的具体信息反馈，强调隐性成本、机会成本等非量化风险性，需要明确成本在经营决策中的应用效果，可快速对成本进行事后和事前管控。

3.1 注重管理角度下低成本商品成本管控

在低成本管理决策过程中，成本会计可客观、准确地反映生产中的原材料、人工等耗费情况，按照实际需求对产品成本进行标准化确定。管理会计作为企业经营决策中的基础性前提工作，非常重视分析产品成本当中的性态差异性，这样可以对变动成本以及固定成本之间进一步实施分析。变动成本主要指的是生产成本在业务量的基础上出现一定的变化，进而呈现出比较正向性的资本变化情况，例如，产品包装费以及人工材料费等。而固定成本主要指的是在一定期限之内，关于生产规模当中固定化的成本支出，比如，厂房折旧以及人员工资等。不管固定成本以及变动成本是否存在一定的变动，都需要依据瓶装矿泉水的实际经营情况了解影响性因素，进一步分析瓶装矿泉水生产过程中的酌量性成本和约束性成本。在瓶装矿泉水的生产过程中，管理会计要注重变动成本以及酌量性成本的分析和管控，对其构成进行综合分析，利用先进的生产技术手段完善基本生产流程，降低酌量性成本的单位成本价值。在部门当中实施绩效考核，不管是利润中心、成本中心，还是投资中心，都需要在管理决策增加的基础上对成本进行约束，采用标准化的量化管理手段，降低营运成本的费用支出，开源节流。在瓶装矿泉水生产过程中，在对其相应的成本费用项指标设定时，要了解不同可控指标的管理考核标准。

3.2 加强成本管控中对生产流程的反馈

在成本管理决策过程中，无论是价值链的分析界定还是成本绩效指标的考核，都需要依据矿泉水瓶装企业的实际情况对于价值链当中的具体环节实施评价，进而分析对成本降低以及客户价值增加的影响。实施该项环节主要为了进一步关注服务或者产品的总体价值链，明确价值链当中企业的具体战略以及企业竞争优势，这样就可以清晰地了解瓶装矿泉水生产企业价值工程对于可允许成本以及当前成本之间存在的具体差异实施分析。瓶装矿泉水生产企业可以在客户实际需求的基础上对产品规格、材料等系统性的设计进行分析，了解二者之间存在的非增值以及增值成本，在对客户价值成本实施具体管理的基础上实施重组设计以及流程组合，这样可以完成管理流程的具体了解，使得不必要步骤造成的成本误差得以消除。在实施业务流程改造当中，一定要重视客户的满意度以及实际需求，思考以及考虑现有流程指标，利用先进的信息技术以及制造技术手段，使得瓶装矿泉水当中生产技术的智能以及功能集成得以实现，保障职能型组织架构得以打破，设置科学化以及完善化的过程型组织结构，这样就会使得企业经营服务以及成本质量等方面得以完善化，增进不同环节之间的信息反馈与交流，提高成本的正确分配与归集效率，助推工作的持续性进步与发展。

3.3 注重瓶装矿泉水的相关成本认知

在低成本管理决策过程中，瓶装矿泉水企业在管理决策当中需要重视了解机会成本以及隐性成本等方面，以及对生产中的原材料、人工成本费用的耗费数据的归集以及核算。管理会计在完成成本决策的过程中，需要综合性地分析显性历史数据，了解企业生产经营过程后续存在的隐性成本和机会成本。一般来说，隐性成本是在成本架构以及经济组织当中隐藏，在财务监督范围之外游离的具体成本内容。机会成本则是多种方案中选择某一种方案而放弃其他方案的最高价值成本。未来成本又是指尚且并未发生的成本，只在合理条件下预测不同时期和未来某一时期发生的基本成本，属于目标成本和控制成本的主要环节。在对瓶装矿泉水进行分析时，要了解瓶装矿泉水是自产还是外购，对市场所需存货所占用的资金成本和管理成本等都要被记录于瓶装矿泉水存货的实际资金成本当中。在进行成本核算时，要了解不同成本决策中资金、人力资源等相关方案的收益条件，关注于投资的未来发生成本以及边际收益成本等，提升成本投资效益以及成本应用方式。

3.4 做好成本决策的事前与事后管控

在低成本管理决策过程中，需要依据当前的实际情况做好成本的事前和事后管控工作，将事后的被动管控工作尽可能地转变为事前的主动管控工作。例如，对矿泉水瓶装产品实施定价时，需要在总成本之上加上一些期望利润，从而拿到对应的销售价格。在管理会计的基础上，目标成本法是在成本管理的基础之上加上预期期望所确定目标价格。通过建立起交叉的职能团队，可为目标成本实施进行战略决策。在成本的确定过程中，要对原有的生产成本尽快缩减。若是生产过程之后发现一些成本异常数据，则要对生产流程进行反馈和处理。目标定价法则是对流程不断进行优化的过程，可快速使成本降低，使生产成本达到预定管理目标，实现对生产成本管控的全过程处理。在瓶装矿泉水的事前与事后决策过程中，需要以当前的成本决策模式为主，增强管理人员对工作的认可度，创新决策标准，实现优化的成本归集决策过程。

4 低成本商品成本管理发展方向

计划经济体制一直在持续地改革，管理会计也在持续地提升。但是由于管理会计理论比较薄弱，且发展缓慢，和西方发达国家相比非常落后。目前很多上市企业以及外资企业明确了管理会计的重要性，可见该项工作已经受到了社会各阶层的大力重视。在非常多的民营企业当中，管理以及财务人员都尽可能地利用管理会计的思想，做好经营决策，但是并没有结合企业的实际经营情况，导致管理会计应用部分区域存在空白情况。对于瓶装矿泉水该类制造型企业而言，要快速地推进管理会计体系建设，提升企业的管理会计水平，建设高质量的管理会计部门。2014年，国家财政部曾经发表了关于管理会计体系建设的通知，明确了推进管理会计体系建设的基本目标，会在5-10年之后大致形成和中国特色社会主义相适应的具体管理会计体系，强化管理会计人才队伍和信息化建设水平，使我国的管理会计水平达到国际先进标准。

5 结语

综上所述，现阶段国家越来越重视管理会计视角下的低成本商品成本管理工作。为了进一步提高管理会计的重要性，需要根据实际情况提升管理会计在企业运营中的比重，促进管理会计的全面发展。而在瓶装矿泉水生产过程中，需要依据当前的实际情况创新管理体系与管理标准，对生产成本进行归集，了解低成本商品的管理决策过程，实现最优化的数据创新与数据管控，助推工作的持续性进步与发展。