应收账款的内部控制

潘智锋 太原学院

引言：企业在提供服务以及对材料、产品等进行销售的时候，一般会为了提升市场占额，拓展销售途径，实现经济效益的最大化，向受劳务部门或者购货部门提供赊销，从而形成应收账款。拖欠此类账款一般会对企业资金的周转产生影响，甚至出现坏账，进而使企业损失惨重。所以，有关部门应对其予以高度关注。

一、风险管理和内部控制的结合意义

（一）风险管理包含内部控制

风险管理与内部控制属于同一系统，然而前者的覆盖范围更广。在各大企业实际发展过程中，内控的关键便在于内部管理工作，经由事中、事后科学管控，使企业自身管理目标得以实现。但是风险管理除了会在企业内部有所体现，也包含对外部风险因素的管理，重点在于事前管控，目的是全面控制不良因素。

（二）内部控制在风险管理中的重要位置

对于风险管理工作而言，内部控制属于其基础环节，更是风险管理系统当中重要构成部分之一[1]。除此之外，内控也是推动风险管理工作顺利开展的关键措施。

二、应收账款内部控制的强化策略

（一）事前控制

1.完善客户信任政策管控制度

与货币资金相比，应收账款有着更低的流动性，因此在被授予商业信用的时候，企业应更加谨慎。这就要求：

（1）营销部门需要在筛选客户的时候保持严谨性，以便有效控制应收账款。

（2）评审信用工作人员需要全面评定客户信用信息，提出客户的信用额度、期限等，以便获得授权人批准。此类评估主要的管控方式包含了：

①签署合同前，评审人应该确定此客户是否已经通过适当批准，以及其资料是否被建立在相应数据库当中；合同管控部门应该确定合同是否和管理层所批准的各项条款保持一致性。②为了核实客户的资信，企业需要把核查客户资信的申请表格递交给信用部门。此申请表当中应该包含：法人代表名称、客户的全称以及目标项目的名称等；客户项目责任人、财务经理、总经理联系方式及其姓名以及客户企业股东姓名。③评审合同环节能够对有部门进行协调，使其共同核实客户资信历史，一旦发现其存在坏账或者其他问题，就要在第一时间引起管理层的关注。

2.健全评审合同系统

各大企业需要对合同风险予以高度关注，以便在保证企业自身经济效益的同时，全面降低风险影响。评审合同系统的构建，主要是为了使合同签订阶段共同控制制度被有效完善，以便保证合同的经济性、法律性、技术性以及可行性。在签订合同前，相应承办人员需要对合同文本信贷材料进行拟定，随后由企业财务和业务部门联合审查和签署合同。在将同意或者不同意意见签署完毕后，负责人进行签字，而部门的负责人在同意后还应加盖所属部门印章。与此同时，企业还要结合自身具体状况，构建合适的协议方案，对实际负责的责任、审批的流程加以明确，详细规定各类合同批准权限[2]。

（二）事中控制

1.全程监管应收账款。全程监管企业的应收账款，能够帮助企业将应收账款非常规性的变动挖掘出来，并且对相应问题加以解决。各大企业需要构建客户的应收账款基本台账，对所有客户应收款项的结余信用额度应用状况动态地进行登记、评估，同时及时反映此类款项本期发生额、账龄结构与余额的变化。为了能够将此类款项状况详细呈现给管理层，财务部门则应该对每一季、每个月应收账款展开动态管理，在第一时间把问题发现、展开分析，提出相应合理意见，确保企业资产不会出现大量流失的状况。

2.催收应收账款。如今很多企业财务报表中存在大量营收占款，特别是在那些小企业当中。所以，各企业应选择最适合自身的管控程序、方法，分类对企业应收账款加以管理。在此过程中，为了能够及时将应收账款收回来，企业需要对有关部门的职责加以明确，并且完善相应奖惩制度，确保企业资金能够正常流转。需要注意的是，在和客户对合同进行签订的时候，企业应该在发票上注明逾期还款客户应该缴纳相应利息；若客户超过半年未还款，企业则要对其予以相应提示。

3.内审监督制度。企业为了进一步收回应收账款，其内审部门应不定期或者定期对企业内应收账款异常状况进行调查，例如销售人员是否积极进行回收工作，是否财务人员将相关客户函定期发送给客户等。

（三）事后控制

各企业应对逾期款项建立健全相应风险管控制度，以便对将专成坏账或者已逾期账款的责任制度以及处理流程等进行规定。

（1）管理到期应收账款：财务管理人员应格外注重到期应收账款，并且催促销售人员积极开展回收工作。（2）管理拖欠账：在初始阶段展开催收工作之后，如果到期应收账款未被及时收回，就需要把其规划到拖欠账范围。销售人员需要及时归纳、分析和汇总拖欠账，随后将信息向上级汇报，上级管理部门的经理对汇报的信息进行审批。（3）管理呆账：在出现客户故意不还款，或者失去还款能力的情况时，此时的应收账款应该被规划到呆账范围中。销售人员需要立即调查此类账款成为呆账的主要原因，将调查报告填写完毕后上交给高级管理层。

结论：总体而言，在世界经济全球化进程持续深入的新时期，各大企业逐渐扩大自身营销规模，资源投入量也持续增加，虽然对自身内控制度、流程进行优化和改良，然而依然存在大量坏账。在全新的社会形势下，传统内部控制方法、制度已经与企业发展实际要求不符，亟需有关部门构建一个系统、全面的内控体系。