卫生事业单位税收政策及应缴税费账务处理

杨美玉 邹平市卫生健康局

引言：近年来，事业单位税务工作变得越来越重要，相应的《事业单位会计制度》当中就直接设置了应交税费的内容，内容主要要求事业单位应当严格依照国家税务法律法规来进行多种税费的缴纳。然而，当前多数卫生事业单位内财务管理人员本身对相应的税收政策理解和学习不足，像事业单位可享受哪种税收政策内容、可能产生何种应税行为、具体的涉税税目、各个税目的税率大小、税费计算方式、应缴税费如何计入会计科目等等。可见整个操作过程非常复杂，一旦实际操作产生失误，则必将影响会计最终核算结果的真实、准确性，甚至因为违法税收政策而遭受税务机关处罚。

一、卫生事业单位税收政策概述

卫生事业单位本身具备公益性属性，以往维持正常运营都是以政府财政补助加以支撑，绝大部分自身的营收都是直接用于卫生服务条件的优化和改善，因此享受国家的税收优惠政策。随着国家财政部及税务总局颁发《医疗卫生机构有关税收政策》，在内容上针对疾病控制和妇幼保健作出明确的税收政策规定，在内容上主要表现为以下方面：（1）结合国家定价来收取卫生服务费用，其中包含疫苗接种、调拨及销售收入，并且免征各项税收。如不按国家定价所收取的卫生服务费则不享受此项政策；（2）针对其所收取的其他营业收入，如果直接用于相应的卫生服务条件改善，则在经过税务部门审核批准滞后，即可直接抵扣相应的纳税额度；（3）属于单位自用的土地、房产、车船等，即免征房产税、车船使用税基土地使用税（国家自2011年宣布事业单位车船不再享受免税优惠）。这三项税收优惠政策，主要针对卫生事业单位在正常业务范围内，可无需承担纳税义务。

二、卫生事业单位纳税要求及内容分析

卫生事业单位依法享有国家税收优惠政策的支持，但这张政策优惠并不是免税，让人需要交纳相应的税务费用。卫生事业单位在实际的经济业务活动发展当中，一旦获取收入也即产生了应税行为，也就需要严格依照相应的税法规定来缴纳一定的税务费用。以当前现行税法内容来看，卫生事业单位总营收当中超出国家定价标准的、收入、不动产、无形资产转让费、固定资产与无形资产所获取的长期股权投资等都要求应当严格依照国家税法缴纳相应的税费。具体表现为实际营收的应税产品及销售收入需缴纳相应增值税、国家土地使用权转让的费用需缴纳相应的土地增值税、所出租的房产、城镇土地、车船使用、房产等都需要缴纳土地税、车船税及房产税。事业单位内人员薪资超出标准不符需缴纳个人所得税。事业单位还需缴纳企业所得税纳税义务的内容。最后要求严格依照国家税务标准缴纳印花税。

三、卫生事业单位应缴税费账务处理方法

1.营业税费账务处理，在营业税税率方面，国务院本身所颁发的《营业税暂行条例》当中，在内容上缺乏卫生税率方面的规定，在纳税方面具体参照文化体育行业的3%税率来进行。即未严格按照国家定价所收取的卫生服务费用，应当按税收法规缴纳相应的营业税。具体计算为：应缴营业税=超出国家定价卫生服务收入X3%。在不动产销售和无形资产转让方面，按规定应缴纳税率为5%，具体计算为：不动产销售及无形资产转让应缴营业税=售出（转让）所收价格X5%。在固定和无形资产投资取得的收益方面，具体计算为：应缴营业税=投资固定、无形资产的评估价格X3%。

2.增值税费账务处理。卫生事业单位增值税缴纳需依照单位年销售总额来划分为一般纳税和小规模纳税。具体需要严格依照当前我国现行税法规定来进行，比如年销售总额达50万元的加工生产类企业和年销售总额达80万的商品流通类企业即为一般纳税人，不足此标准的均为小规模纳税人。通常一般纳税人税率为17%，而小规模纳税人则需缴纳税率为3%。具体计算为：

一般纳税人增值税=应税销售总额X17%-进项税额（购入非自用的税额）

小规模安纳税人增值税=应税产品销售总额X3%

3.房产、土地、车船等税费账目处理。在《房产税暂行条例》当中明确规定，房产税应当严格依照房产出租的租金收入计征，税率控制在12%。具体计算为：应缴房产税=租金收入X12%。而在卫生事业单位土地出租的情况偏少，不多作赘述。而车船使用税方面，我国自2011年规定，事业单位不再享受车船使用税优化政策。

4.土地增值税费账务处理。根据我国所颁布的《土地增值税暂行条例》规定可知，纳税人转让土地使用权及地上建筑和附着物等所收取的收入，需征收土地增值税。目前土地增值税主要按照四级超绿进行累进税率。

5.企业所得税费账务处理。当卫生事业单位所获取收入专门用于卫生服务条件改善上，经过税务机关审核后即可抵扣纳税所得，余额则需缴纳企业所得税。通常应税产品增值税缴纳后有利润实现，所得税率按25%核算。其他企业的年度纳税所得额低于30万，且从业人员不足80人，资产总额不超过1000万的微型企业，需严格依照20%的税率核算。

6.印花税费账务处理，具体结合我国国务院所颁发的《印花税暂行条例》的内容来阐述，其中规定事业单位、机关及其他团体都属于印花税纳税义务人。在具体纳税税目上包含购销、承揽、借款、财产保险及营业账簿等税目，所需纳税的税率统一为万分之三至万分之五的范围。