经济责任审计风险的归因分析与防范策略

2021-01-27王春晓山东潍坊高密市审计局

消费导刊 2020年3期

王春晓山东潍坊高密市审计局

我国经济责任审计始于上世纪八十年代，历经三十多年发展和完善，针对党政领导干部的经济责任审计体系不断完善，已经在腐败治理和国家监督领域发挥出重要的作用[1]。近年来，随着经济体制改革的深入及其对固有企业经营方面的简政放权，经济责任审计对领导干部的约束价值日益凸显出来。但面对经济和社会的转型，经济责任审计领域出现一些新的动向和问题，不仅对经济责任审计工作的顺利开展造成一定的障碍，同时也诱发了经济责任审计领域的风险。因此，而针对经济责任审计风险的原因进行分析，并采取合适的防范措施具有重要的理论和实践价值。

一、经济责任审计风险的归因分析

（一）经济责任审计时间维度覆盖不足

目前，受多方面因素额的影响和制约，针对领导干部经济责任的审计活动一般是干部任职一定时间或离任前。因此，审计的时间节点与潜在的“问题”相比，存在明显的滞后性，由于被审计的对象有相对充足的“准备”时间，因此可以增加其在审计过程中的“博弈”优势。另一方面，由于内部经济责任审计在时间维度上覆盖不足，审计中发现的问题往往是一些陈年旧账，并且已给企业或国家带来巨大的、无可挽回的损失。

（二）经济责任审计缺乏独立性

显然，在经济责任审计过程中，审计的主体与被审计对象之间存在一定的利益“博弈”，如果存在审计人员的利益纠葛，不利于审计工作的顺利开展，而上述利益纠葛尤其会出现在审计人员的独立性受到影响的情况下[2]。因此，独立性是审计活动顺利开展并保证取得效果的先决条件，审计机构只有具备独立的第三方，才能客观公正地开展审计工作。但由于领导干部的经济活动往往在本地区存在比较显著的影响，部分问题甚至具有较广的牵涉面，造成审计部门缺乏独立性，最终影响到审计结果的公平性。

（三）经济责任审计的资源有限

审计的主体与被审计对象之间存在一定的利益“博弈”，而这种博弈属于一种动态化的过程。因此，只有双方都对对方的信息进行充分了解，方可实现博弈公平。但在实际操作中，审计人员很难获取被审计领导干部的全部相关信息，而领导干部对审计工作的流程和方法却比较熟悉。另一方面，由于审计部门不仅要承担领导干部的经济责任审计工作，还需要完成绩效审计、专项资金审计等诸多任务，人员配备一直紧张。而随着经济社会的发展和变革，领导干部人事变动日渐频繁，必然会增加大量的经济责任审计工作量。面对时间紧、人手少、任务重的实际情况，审计质量下降几乎不可避免。

二、经济责任审计风险的防范策略

（一）建立经济责任的持续审计模式

针对经济责任审计在时间维度上覆盖不足及其造成的巨大损失，建议从制度和技术层面相互配合，构建起经济责任的持续审计模式。首先，出台与保证持续审计模式顺利实施的相关政策和文件，将经济责任内部审计的工作职责、权利和义务进行明确，为审计人员开展工作提供法理依据。审计部门要根据持续审计的要求，在可接受的范围内增加人工和时间成本投入，积极探索出涵盖事前预防审计、事中跟踪审计以及事后全面审计的经济责任持续审计的具体工作方案和流程。从技术层面而言，建议将的大数据、信息化等相关领域的技术应用于经济责任审计领域，积极探索基于区块链技术的实施审计技术模式。在该模式下，时间戳功能使虚假交易记录难以形成，因此可以大幅减少审计人员的工作量，提高审计人员的工作效率。同时，区块链技术的应用，还可以有效提升财务信息的透明性与可靠性，降低经济责任审计中的风险。

（二）审计部门的独立性

首先，加强审计部门和审计人员的职业道德和独立意识建设，提升领导干部经济责任审计的独立性。职业道德从业人员从事职业活动中必须要遵循的行为准则，对审计人员而言，职业道德对保证审计人员独立性具有重要作用。因此，应加强审计人员的职业道德教育，使其树立良好的职业道德理念，在审计工作中不受不良信息干扰，保证审计工作的独立性。

其次，加强审计制度建设，提升审计的独立性。在审计过程中，审计人员相对被审计的领导干部处于相对弱势地位，因此，应加强平衡机制的建设，实现被审计和审计双方的力量平衡，使两者在审计过程中处于相对平等的地位，以便审计人员能够恪尽职守，保障审计的独立性。此外，建立合理的激励机制，充分调动广大审计人员的工作积极性和主动性，保证经济责任审计工作的顺利进行。

（三）加强经济责任审计资源配备

在经济责任审计全覆盖背景下，审计力量不足以及审计资源没有得到充分运用的问题比较突出。因此，需要加强审计资源统筹和整合，以推进审计监督的全覆盖。首先，加强审计队伍建设，不断推进审计的职业化，完善相关人才的晋升和评选机制，保证审计人员队伍的专业化水平以及履职尽责的需要。其次，要充分利用好社会和内部审计资源。审计部门可以根据自身的工作需要，积极开展和社会审计部门的有效合作，利用社会审计组织的人员、技术和经验，补充审计部门的审计资源不足，实现经济责任审计的全覆盖要求，提升经济责任审计效果。