浅谈内部控制评价体系的缺陷及建议

李媛媛 东北财经大学会计学院

一、引言

近年来，随着国内外财务造假事件的频繁发生，使得人们不得不思考导致这一现象背后的原因。通过分析发现，这一现象主要是由企业内部控制缺失或无效导致的。为了减少这一现象的发生，企业在实施内部控制时，必须注重对内部控制实施效果的评价，构建切实有效的内部控制评价体系。

二、内部控制评价体系的概念

内部控制评价体系是由基本原则、构建要素、评价指标等形成的一个相互联系的统一整体，其是否健全在一定程度上标志着企业内部控制运行是否有效。企业构建完备的内部控制评价体系，不仅是我国相关法律法规的要求，也是企业长期健康发展的重要保障。

三、内部控制评价体系的缺陷

（一）内部控制评价主体不明确最合适的内部控制评价应由内部审计完成，相较外部审计，内部审计人员熟悉本企业的经营模式，且在工作时受到的抵触情绪较少。但是很多企业没有设置审计委员会，或虽有，但受限于企业内部各种职权关系，无法真正起到内部评价的作用，这就使得上市公司必须重视公司内部审计委员会，明确内部控制评价主体。

（二）内部控制评价没有统一的标准。目前，我国并没有对内部控制评价标准做出明确的规定，这也导致我国企业在评价内部控制时，采用的标准五花八门，带有强烈的主观色彩，也导致企业与企业之间缺乏可比性，严重的情况下，管理者可能利用这一政策漏洞进行财务舞弊，谋取短期利益。

（三）内部环境基础薄弱且基础性评价不足。许多企业负责人并没有认识到内部控制对风险管理的重要功能，甚至认为企业实施内部控制会限制自己的权限，更可能会损害到自己的利益。同时，企业不愿花费人力物力去执行内部控制制度，不重视培养员工素质，难以拥有具备专业素养的人才。此外，很多部门仍未实施内部控制，从而也导致其他实施内部控制的部门在执行内部控制时散漫、懈怠。

（四）内部控制评价、考核、监督机制不健全。从管理者的角度看，企业实施内部控制需要耗费一定的财力物力，还可能限制管理者的职权，因此，管理者在实施内部控制时，往往很被动，不乐于积极评价、考核和监督内部控制的运行，从而使内部控制流于形式。从内部控制执行及评价的相关人员看，由于他们的利益与企业财务状况直接挂钩，这也驱使着相关人员在执行内部控制或进行评价时，串通舞弊，联合欺骗管理者，以获取相关利益。

四、完善内部控制评价体系的建议

（一）提高对内部控制的重视程度。我国大多数企业都或多或少的实施了内部控制，但其中大部分企业实施内部控制仅仅是为了应付相关监督部门的检查或是为了哄骗外部审计主体相信其内部控制有效而减少审计程序，以此达到欺骗企业财务信息使用者的目的。可见，内部控制的作用并没有得到真正发挥。企业可制定一些规章制度，对懈怠内部控制执行的人员进行惩罚，严重时予以开除等，以提高企业全员对内部控制的重视。

（二）健全内部控制评价和监督机制。健全的内部控制评价和监督机制能够对企业内部控制运行情况进行及时的监督和评价，对发现的问题进行及时解决，进而使内部控制落到实处。首先，企业应自行组建内部控制评价和监督小组，督促小组成员积极履行自己的职责，客观公正地评价和监督企业内部控制的运行。其次，企业应定期公示书面内部控制评价报告，对内部控制实施过程中的相关问题进行披露，并提出相应对策。最后，企业可聘请外部独立的第三方对内部控制的运行情况进行评价并提出建议。企业根据内外部评价及建议，将能有效改善内部控制无效现象。

（三）明确相关人员的法律责任。内部控制评价是保证内部控制有效运行的有效手段，企业应结合自身业务发展、内部管理流程等制定一个全面的、可操作性强的内部控制评价体系。企业应分清相关人员的责任，当出现问题时，能够明确追溯到相关责任人，以确定其应承担的责任。因我国内部控制起步较晚，发展较慢，可借鉴西方国家的经验，明确界定企业各相关人员的具体的内部控制权限。

（四）改进企业内部控制环境。良好的内部控制环境能够激发企业全体人员履行内部控制制度的积极性，保证企业内部控制有效实施，进而最大化企业内部控制效果。企业应鼓励员工与管理者加强沟通，相互监督，管理者要起表率作用，严格遵守内部控制相关制度，同时，管理者应重视职工培训，培养职工的职业素质，改善职工对内部控制的认识及态度，在企业内形成良好的企业文化，树立人人遵纪守法的理念，使良好风气蔚然成风。

总之，瞬息万变的资本市场就像激烈残酷的战场，对企业来说，要想长时间的在这个处处充满着危机、挑战和机遇的市场之中屹立不倒，完善企业内部控制评价体系、构建有效的内部控制一定是重中之重。