基层事业单位内部控制制度存在问题与改善策略

2021-01-17侯佳欣黑龙江省农业科学院经济作物研究所

环球市场 2021年24期

侯佳欣黑龙江省农业科学院经济作物研究所

为规范事业单位的经济活动，加强廉政建设，财政部对事业单位内部控制提出了要求。一些基层事业单位为适应新政策、新要求，加强了内部控制制度建设，但内控制度实施中却存在诸多问题，一些制度脱离自身管理实际，难以得到有效执行，制度适用性较差，很多时候不能有效发挥出财务监督作用。

一、基层事业单位实施内部控制制度的意义

（一）保障会计信息质量

财务决策需要建立在准确的会计信息基础上，会计信息失真将对单位财务决策造成误导，甚至诱发会计核算风险。而内部控制是保障会计信息质量的重要手段，采取内控措施，定期核实账务信息，减少账目错误，确保账实相符，保障会计信息的完整，便可提升会计信息的质量，提高基层事业单位财务决策的正确性。

（二）避免公共资源浪费

事业单位不同于企业，带有一定的公益性，财政补贴在资金来源中占有一定比例。因此，事业单位的经济行为关系到国有资产，以及公共资源的利用。通过内部控制保障基层事业单位财务管理机制的稳定运行，及时纠正错误的经济决策，严格控制经费支出，确保经费支出目标得以实现，便可避免公共资源的浪费。

（三）保证经济活动合法合规

没有完善的内部控制制度约束相关的岗位权限，易滋生营私舞弊。而事业单位发生贪腐事件，不仅不利于公共事业发展发展，还会损害政府公信力。加强内部控制制度建设，建立权责制约机制，将权力关进制度的“笼子”里，对经费申请、审批、执行进行控制，减少权力滥用，便可保证单位经济活动合法合规。

二、基层事业单位内部控制制度实施中存在问题

（一）制度脱离自身管理实际

由于事业单位与企业的性质不同，资金来源稳定，需要承受的财务压力较小、风险少，普遍没有形成内部控制意识。虽然在《行政事业单位内部控制规范（试行）》实行后，部分基层事业单位开始重视内部控制制度建设工作，但基本停留在喊口号阶段。目前，基层单位内部控制制度在内容上大多缺乏适用性、实用性，很多内容存在不科学、不合理的情况，制度未能充分联系基层事业单位的实际情况，导致制度要求与本单位不配套，造成制度无法顺利落地，难以发挥应有作用。

（二）内控制度缺乏执行力

只有内部控制制度得到有效执行，才能对基层单位内部的经济活动产生实质的影响。但基层事业单位内部控制制度，普遍以结果为导向，只注重管理的结果，忽略过程管理，一些制度得不到有效执行，导致内控制度形同虚设。如，授权审批制度执行中，按照内部控制制度要求，财务部门有权拒绝在不合理支出凭证上签字，但业务部门却直接找上级领导签字，迫使财务部门在报销凭证上签字，内控制度未得到相应执行，导致经济活动缺乏严谨性，内控制度建设效果大打折扣。

（三）未建设配套独立内控机构

一些基层事业单位虽然制定了内部控制制度，却没有组建具有独立性的内部控制机构，财务机构“既是运动员，又是裁判员”。这样的内控模式下，缺少一个更高层级的协调部门，很多财务问题，内部控制缺陷，难以被及时发现和处理，内部控制的监督功能无法得到正常发挥。虽然部分单位组建了内控机构，却没有专业性人才，没有按制度要求定岗用人，现有人员缺乏内控实践能力。

（四）缺少配套的审计考核机制

实际上，审计考核力度决定着内部控制制度的有效性[1]。一些基层事业单位内部控制制度实施效果不理想，其根本原因就是缺少配套的审计考核机制，导致各部门不主动履行内部控制制度要求的义务与责任。目前，基层事业单位大多未基于内部控制制度实施要求，构建配套审计考核评价机制，未能实现审计常态化，仍以账面审计、核算审计为主，对内部控制制度执行情况的审计考核少之又少。

三、改善基层事业单位内部控制制度实施现状的策略

（一）结合单位实际情况优化内控制度

倘若制定的内部控制制度未结合单位自身业务特点，与单位管理实际需求脱节，制度将失去可操作性[2]。因此，基层事业单位应结合自身实际情况，对内部控制制度进行优化，提高制度的合理性，保障制度内容符合需要。

首先，要提高对内控理论的认识程度，只有正确理解理论内涵，避免对内部控制的错误解读，才能对内控制度进行科学优化。基层事业单位要将内控培训列入单位年度培训计划，把内控知识学习当成“一把手工程”来抓，从而为内部控制制度的科学优化奠定基础。

其次，要基于《行政事业单位内部控制规范（试行）》要求，根据自身业务特点和经济活动规律，遵循成本效益原则、全员参与原则、相互控制原则，合理确定内控目标，制定配套的内控制度说明书，为内控制度制定提供导向。

最后，要对制度进行不断修订。例如，在单位内部或外部环境发生变化时，就要根据变化程度，进行针对性的制度完善，从而使内控制度具有可操作性。

（二）强化内部控制制度执行力

为强化内控制度执行力，基层事业单位要提高内控制度的全面性，转变内部控制模式，加强事前与事中控制，避免盲目、无序推进工作。

具体来讲，可将精细化管理理念融入内部控制，通过提高内控制度的精细化程度，强化内部控制制度全面性。在实际内控工作中，基层事业单位可从内部控制工作链的各项细节入手，对内部控制体系的关键点、控制点，做出详细规定，对管理过程做出要求。例如，预算管理内控制度建立时，要对预算预测、预算编制、预算执行、预算结果考核都做出针对性规定，使预算管理的每个环节都处于可控范围内，从而避免超预算情况的发生，使单位资金价值得到最大化发挥，促进组织目标的顺利实现。另如，在授权审批管理过程中，要通过内部控制制度对审批权限范围进行明确，对负责的相应责任进行说明，对相关手续做出要求，从而使授权审批过程权责清晰，保障授权审批的严谨性，避免发生越权管理现象[3]。

内控模式方面，事前要做好经济业务、财务业务预测工作，提高内控预见性；事中要进行跟踪控制，保障制度得到有效执行；事后则要做好执行反馈工作。

（三）组建独立内部控制机构

要想使内部控制的监督功能得到有效发挥，必须设置具有独立性的内部控制机构。具体来讲，基层事业单位要根据内控制度实施需要，以及单位内部管理资源的实际情况，组建具有独立性的内部控制工作小组。

该工作小组要设置一名组长，两名副组长，若干名成员，并对组长权限做出规定，坚持落实“分级负责、责任到人”的原则，避免一人独大情况的发生[4]。且要建立“责任倒查制度”，通过责任倒查避免内部控制工作小组权利过度集中。内部控制工作小组要专门负责研究内部控制制度的完善方案，负责制度执行标准的确认，负责内部控制工作任务的推进与协调，保障内部控制工作能有序开展。但是为了保障内部控制工作小组的专业性，要对小组成员进行培训，加强职业道德教育和业务教育，从而培养业务精湛，素质过硬的专业内部控制工作人员。