新会计准则下企业财务核算管理的规范与实施要点

曾娜 广州市番盈新投资有限公司

新会计准则是我国为适应市场经济在财会领域出台的重要改革措施。随着新会计准则的逐步实施，我国对企业财务核算的规范性要求越来越高，企业要明确实施新会计准则面临的挑战，采取有效措施，注重财务核算管理的规范与实施要点。

一、新会计准则对企业财务核算产生的挑战

（一）对于会计信息质量产生的影响

新会计准则更加强调企业会计业务的实质性，为了保证会计信息的高质量，新会计准则针对会计处理中的核算方法加以了部分修订，更加突出了会计信息具有可比性以及实用价值，这一变革有利于企业规范会计核算。比如存货核算的会计处理中，新会计准则变革了原有的后进先出法，成本核算方法继续保留了原有的先进先出法、加权平均法、个别计价法；针对资产价值的确认，修订了资产减值损失的核算要求，规定了某些情况下计提的减值损失，一经确认不得转回，以上变革的主要目的是约束企业通过会计核算对利润加以调节。

（二）计价模式变化产生的影响

新会计准则新增加了“资产组”的表达，资产减值准则的适用范围扩大，对资产减值问题的判定有更加明确的标准，可收回金额的计量更具有操作性。会计理论要解决的关键问题是会计计量。而会计计量要解决的重点是计量属性的确定。当前针对资产减值的表达属性包括：现行成本、现行市价，还要结合可变现净值、未来现金现值、销售净价、公允价值等因素。不同于历史成本，可变现净值、现行市价、销售净价以及公允价值可以划归为“贴现值”的范围内。现行市价表明了当前市场条件下该类资产在未来期限内的现金现值；公允价值表达为现行市价的多少，若某项资产缺少市场价值，可以借助未来期限的现金流量现值或采用期权定价模型等不同方式加以确定，实现代替；通常条件下，销售净价与可变现净值具有共同性，表达为现行市价去除处置费用的余额。可变现净值体现为预计售价除去处置费用剩余的价值。在《企业会计制度》，针对可收回金额可以理解为未来期限内现金流量具有的贴现值。从理论层面分析，“未来现金流量”基于理想条件下的计量方法。其核算有一定的困难，违背了核算的成本效益原则。新会计准则核算中针对资产减值的计价模式可采用其他计量标准，按不同资产分别加以选择。

（三）收入确认模式变化产生的影响

新收入准则对于各类企业与客户的合同依据统一化的收入确认模型，改变了原有准则需要区分销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权与合同需要采用不同的收入确认方法。新收入针对收入确认结合了履约义务，企业对于收入的确认取决于其合同中履约义务的发生，而针对合同义务是否履行的判定基于“控制权转移”，而这一点不同于原准则规定的“风险报酬转移”。如果客户获得了相关商品（或获得服务）控制权，表明已履行了义务。收入的确认应以合同（“合同模型”），即收入应以合同约定的履约义务作为基础，在卖方履行了履约义务，向客户交付了承诺商品或服务时，才有底气确认收入。收入的计量应将合同交易价格作为参考，而不是以当前脱手价格为基础。新收入准则体系下，针对收入确认引入了“五步法”模型，不再区分收入类型，各项收入统一纳入相同的确认模式，全部基于“控制权模式”下，然后分析确认条件是否满足在相同时间，如果不满足，则需要确定某一时点。也就是说，无论企业的行业是什么，收入取得的模式是什么，除其他会计准则有特殊规定外，统一按新收入准则的规定进行确认、计量和列报。这表明了收入确认模型从原有的利润表观转向资产负债表观，控制权模型更加倾向于定性判断，主张对业务实质的识别。新收入准则对于确认模式的统一有助于企业对收入确认方法加以规范，增强了不同企业间财务信息的可比性。

（四）对于会计信息可靠性产生的影响

新会计准则特别提出可靠性是衡量会计信息可靠性的基础，会计核算需要结合实际发生的交易来确认，会计信息要立足于完整、真实。新会计准则提出针对资产价值的计量要结合当前的市场条件，核算可以采用计提减值准备的方式，以准确体现资产价值的变动；在核算其它方面的应收款时，要结合所处的商业环境，基于不同百分比来计提坏账准备；针对或有事项核算，要考虑或有事项发生的可能性，如果或有事项满足负债确认条件，要将其认定为负债；核算应收账款与应付账款，可以借助实际利率法，核算中要结合货币时间价值等影响要素。以上种种，使会计信息的可靠性得以提升。

（五）对于财务信息披露产生的影响

新会计准则要求基于保护投资者的角度进行信息披露，企业要编制资产负债表、现金流量表、利润表、权益变动表以及附注等财务报表，全面披露相关的会计信息。新会计准则针对财务报表的披露时间、披露范围和披露内容均加以详细规定，并修订了合并报表以及中期报告、附注内容，使得财务报告体系更加完善，提升了财务信息的透明度。企业如发生关联交易，新会计准则要求在报告附注体现关联交易方的信息，明确关联方之间的关系。企业财务报告披露信息的完善，有利于投资者全面了解关联方交易，明晰责任，防止企业或利益相关者利用关联交易违规操纵市场。

二、基于新会计准则的企业财务核算管理

（一）会计信息的管理

企业会计核算的管理要以全面掌握新会计准则要点为基础，规范使用会计科目，可以保证会计信息更加真实性及完整性。新会计准则细化了会计核算的内容，更偏向于定性判断的方式，主张对业务实质的识别，企业要作出新的判断。例如：新收入准则的实施，对如何、何时确认收入会产生直接的影响，收入确认时间是提前或延迟，这些需要企业作出估计与判断。财务人员需要深入了解新准则调整的部分，不断学习在新准则运行下的会计工作处理。

（二）管理职能的实现

企业会计核算要以新准则为指导，从原有的核算型向管理型转变，财务人员积极参与合同谈判及条款的修订，从财务角度引导并规范业务行为，为企业的决策提供更有加价值的财务信息。财务管理系统要依据新准则的具体要求，保证会计核算系统与其他管理系统的融合，保证新旧数据的有效衔接，防止数据缺失。

（三）优化会计流程和内部控制

企业要注重优化财务核算体系，结合企业实际，修改核算流程，优化内部控制制度，从源头可以及时获取到准确信息，同时，还要升级管理系统，以便为更快地为作出交易估计以及信息披露获取更多的相关数据。成立内审部门对财务核算管理部门加以监督管理，对财务核算管理的相关制度加以完善。内审部门定期安排内部审计，及时发现财务核算存在的问题，对发现的问题及时改正，规范核算流程。

（四）完善财务核算考核制度

企业还要改进财务核算考核制度，充分调动财务人员的积极性，强化核算管理人员的合作意识，以提高财务核算部门的工作质量和工作效率。财务核算考核制度可以制订多元化奖励措施，对财务人员产生激励作用。企业完善激励制度的同时，也要加强约束机制，通过考核促使财务人员提高业务水平，使财务人员尽可能地实现自我价值，不断促进企业高效及可持续发展。

三、结束语

新会计准则的实施让企业面临着多方面的挑战。为了保证新准则的顺利实施，企业要全面掌握新会计准则要点，结合企业实际业务，规范使用会计科目，优化会计流程和内部控制，强化责任意识，规范财务管理，全方位促进新准则的有效实施。