高新技术企业税收优惠政策利用中财税风险的控制研究

梅霞 安顺市科学技术情报研究所

一、高新技术企业税收优惠政策概述

判断一个企业是否为高新技术企业主要从以下几点出发：是否在国家重点支持的高新技术领域内、是否潜心钻研技术研发拥有自己的知识产权并且有一些自主经营的活动、在国内企业注册时间是否达到一年，同时满足以上3 点的知识密集型和技术密集型的实体经济企业为高新技术企业。我国为了推动高新技术企业的前进，为其提供了一些税收优惠政策，同时出台了一些对其较为友好的法律法规，例如《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国税收征收管理法》。

（一）增值税税收优惠

国内高新技术企业在投资项目中所利用到的设备配套技术以及配套件、配件等，都可以免除进口环节增值税与关税。与此同时，高新技术企业当中自行开发的软件产品以及进口软件产品改造外销项目，能够依据17%收取增值税，但是对于那些高于30%的税收仍然是运用立即征收立即退还的方法，使得软件行业的增值税保持较低的税率。但是在软件企业的人工以及培训经费方面上，可以基于实际税额情况，适当进行扣除。

（二）企业所得税税收优惠

国家一些相关法律规定，国内外的高新技术企业都可享受减征企业所得税的优惠政策，优惠税率为15%。同时若民营企业技术转让部分数额未达到500 万元，国家对该企业所得税的征收数额为0，我输了超过500 万元，就是缴纳一半的企业所得税。除了上述优惠政策外，对于高新技术企业，若新工艺、技术、产品开发以及研究费用中有不满足资本化要求的，应根据50%加计扣除；如果满足资本化的要求，方能根据无形资产成本的150%采取摊销。在高新技术企业当中，若设备及仪器是用于研发的，如果费用不超过100 万，就达到了申请税前抵扣的条件，若费用超过100 万，则折旧年限可在企业折算年限的60%的基础上再次缩小，也可以加快折旧。与此同时，各个地区不断下发有关高新技术企业的优惠政策来激励高新技术企业的稳健发展。

二、高新技术企业税收优惠政策利用中存在的财税风险

国家为了表现出支持高新技术企业发展的决心，各个部门都相继出台相关优惠政策，例如国家科学技术部、财务部、税务总局联合出台了《高新技术企业认定管理办法》和《高新技术企业认定管理工作指引》，这些对高新技术企业的发展提供了十分有利的法律环境，对企业研究开发的相关活动费用进行了归纳总结，并且给出了一个合理的标准。企业可根据《高新技术企业认定管理办法》和《高新技术企业认定管理工作指引》为参考，根据自身条件查找本企业可享受的优惠政策。这对高新技术企业的蓬勃发展十分有利，但是由于在具体执行过程中，这些出台的办法在一些细节方面仍然不够明确，在执行过程中存在了争议，给企业带来了潜在的风险。

（一）高新技术人员比例判定方面

在《高新技术企业认定管理工作指引》中，从事高新技术的人员被一定的标准进行划分。其中企业科技人员主要工作范围是企业技术研发和其他技术活动研发，全年工作时间累计超不小于183 天。企业研发开发人员主要包括研究人员、技术人员和辅助人员三大类。研究人员就是从事研究开发项目的工作人员；技术人员就是从事专技的人员，要掌握一定领域内的专业技能知识；辅助人员就是参与研发的熟练技工。从指标中就可以看出，企业科技人员和企业研发人员存在混淆，只有实际工作时间183 天是一个明确的指标，所以无法明确判定出企业项目中的高新技术人员的占比。

首先，关于企业的科技人员和研发人员的界定是没有任何明确的指标的。其次，企业的科技人员主要在研发活动和其他技术活动过程中负责最核心的技术或相关辅助技术。其他技术活动具体是什么。技术人员和辅助人员又该如何区分，技术人员也具备熟练的技术，是否可以代替辅助人员。

对高新技术企业认定过程中必不可少的便是对企业研发经费消耗的评估。企业需向上提交企业负责的研发项目的细节表，并保证填入信息的准确性和合法性，填写完成后，就相关部门依照《高新技术企业认定管理工作指引》对其进行审核，但是由于政策执行不够严谨，企业往往对研发经费的比例问题和没有按照规定归集核算研发费用等两个问题存在较大争议。首先是上述提到的问题中，对研发人员的界定存在一定的困难，所以对其成本和其他工作人员的成本容易混淆，从而不明确研发经费的归集；其次是企业对项目的各项支出是否应该列入研发费用的存在顾虑，比如在研发中相关工作人员的活动经费、公积金等支出；最后是研发费用和企业生产支出不能明确区分，在《高新技术企业认定管理工作指引》中，研发经费主要消耗方面有人工消耗、设备投入、折损费用以及长期维护费用、设计费用、其他费用等8 个项目，但是在税务总局所规定的研发费用范围更广，对于相同名称的研发费用，具体的指示内容又不一致，这就给企业和税务机关的管理上带来了困惑。

（二）高新技术企业确认收入方面

根据《高新技术企业认定管理办法》和《高新技术企业认定管理工作指引》的规定，提出了高新技术产品关于销售收入总额、产品收入和总收入的指标，但是企业的盈利还要扣除缴纳的税费，在《高新技术企业认定管理办法》和《高新技术企业认定管理工作指引》中只是阐明了相应收入的概念，没有给出具体的标准，会计制度和税法制度的计算标准也不一致，在实际执行过程中还是存在分歧的。

三、高新技术企业税收优惠政策利用中财税风险的控制研究

（一）完善高新技术企业税收优惠政策的管理机制

要完善规范指标。有关部门应该明确给出《高新技术企业认定管理办法》和《高新技术企业认定管理工作指引》中的标准，对具体的指标要给出科学合理的解释，特别是高新技术人员分类、时间和收入指标，在会计单位和税收单位之间做好衔接和沟通，应当统一口径，避免分歧。比如在研究经费方面，要想运用税收优惠政策，就必须明确企业在研究项目上的投入、研究经费的名称和具体去向，熟练掌握好研究经费的归集问题，保证企业在研究项目的过程中的所有支出都能符合税务部门和会计部门的相关要求，在减轻企业税收压力的情况下，还能促进企业稳健发展。

（二）加强各部门之间的协作

企业即使根据《高新技术企业认定管理办法》和《高新技术企业认定管理工作指引》的规定，也无法明确划分研发经费的归集问题和区分技术人员，很大一部分原因是企业内部的部门之间缺乏联系。加强会计部门和税务部门之间的联系，按照明确的标准进行一些核算，尽可能降低企业在纳税报税的过程中出现的风险问题，对于规定的指标要统一口径、达成共识，有利于准确有效享受应得的税收优惠，节约企业成本。

税收风险管理部所需交流的部门较多，其中包括公司的人事、财务和研发等部门，保证企业税收风险的低风险性。人事部需要从外界吸收新鲜高效的血液，保障招收人员基础的扎实性。人事部的绩效考评与奖罚制度将与税收风险管理部门沟通，以税收政策为基础，争取达到一个令企业令工作人员共同满意的双赢效果，为企业提供坚实的后备力量。

（三）加强相关工作人员对优惠政策以及税收风险的了解

高新技术企业的税收政策都是由财务部门管理的，要想预防风险，就需要加强对财务部门人员对于优惠政策和税收风险的了解力度。着力于培训财务部的学习和认知能力，不断更新新形势下的税收知识，提高财务部人员的紧急应变能力和处理风险的能力，积极做好企业纳税活动，规避财务风险的出现。

（四）加强企业纳税筹划监管力度

建立权责一致的管理机制。实行先备案再加强的管理流程，明确后续管理由科技、财务部门各司其职，对各部门进行有效管理；同时还要时刻根据企业当时的发展情况进行未来的计划调整，在管理财务的同时，还要根据相关制度解决在纳税中可能出现的问题，致力于让企业的纳税活动越来越规范化。

四、结语

高新技术产业是推动我国经济发展的一大动力，因此我国税收政策为高新技术企业开发了一片新天地，高新技术企业在优惠政策提供的安全区下进行强有力的发展，企业的税收负担较小，提高了其循环发展的可能性，便于企业将更多的资金放在研究方面，为企业提供更加坚实的技术基础，推动我国经济不断发展，就这样循环往复，企业的发展和我国经济互相促进、互相扶持，达到一个双赢的局面。