对新会计准则下的企业合并财务报表问题的分析

2021-01-16黄思聪珠海华发集团有限公司

环球市场 2021年23期

黄思聪珠海华发集团有限公司

新会计准则是财政部发布的会计工作新规定，基本实现了与国际财务报告准则的一致性。新准则中，对存货、投融资、资产、职工薪酬等内容进行新规定和规范。新会计准则的提出，给财务管理带来新的影响，给工作开展提出新的要求。在会计实务中，报表的编制一直是一项重点工作，而新时期因为企业之间的合并业务较多，情况比较普遍，所以合并之后财务报表也需要合并，这本身有一定难度。新准则的推行与落实进一步增加了合并报表的处理难度，对此需要企业重点分析，提升编制水平。

一、企业合并财务报表的内涵及编订程序

合并财务报表也就是合并报表，是由集团企业编制出的包含所有会计数据的报表类型，其可以向使用者提供财务数据和信息，使之掌握企业的经济和发展情况。对于合并财务报表的编制程序，首先是检查所有报表中的信息是否存在错误遗漏的地方，然后是查看遵照规定进行条目的抵消，比如内部交易的未实现损益是否依规定抵消等。

二、新会计准则下企业合并财务报表的变化

在新准则下，合并财务报表出现较多的变化，首先是范围扩大，旧准则下其范围只是母子公司，而新准则下，其范围还包括母公司旗下的子公司的财务状况，这扩大了合并范围。然后是会计实体变化，新准则对此进行进一步明确，规定了在企业合并之后股东的合法权益；报表中包含部分子公司的净利润，对利润率和负债率带来一定影响，同时新准则也进一步强调了会计信息的公开透明性。最后是合并方式比较复杂，对财务人员的工作能力提出新的要求；新旧准则的政策不统一，导致财务管理标准不一致，也增加了工作难度。

三、新会计准则下企业合并财务报表存在的问题

（一）制度不完善

随着新会计准则的深入施行，国家也对合并报表的问题进行研究，力图与法律规定和准则要求相匹配，但实践中依然存在制度不完善的问题。企业合并操作比较复杂，之后进行上市也有很多问题，对会计报表的管理缺乏完善的规章制度，带来不利影响。

（二）合并目标不明确

合并报表的编制需要明确编制范围，并按照新准则的要求依法进行，以子公司的控制权转移作为合法依据。虽然新准则对此有明确的规定，但落到实际工作中依然存在问题，合并时点和确认条件不明确，导致合并报表的编制出现问题。

（三）合并报表的通用性不强

在企业运营期间，财务报表的使用人员较多，不局限于内部管理人员，还有投资者、债权人、金融机构等，所以为了保证报表的使用效果，企业在编制合并报表时要尽量提高报表的准确性。但实际上财务人员编制合并报表时很容易受到母公司和股东的影响，没有考虑子公司的实情，导致报表内容不全面，没有实现对公司的全覆盖。同时母公司在评估盈利能力和偿债能力时，其反映的一些信息综合性较强，使得部分不良反应被抵消，这就导致母公司的管理层难以掌握公司的发展实情，进而无法保证合并报表的通用性。

四、新会计准则下企业合并财务报表问题的应对

（一）明确合并报表的范围

企业要注意明确合并报表的范围，一方面在编制时，要不断学习先进的财务工作理念，深入研究新准则的内容，在了解企业实情的前提下，逐渐完善编制程序；另一方面，仔细分析和研究编制中存在的问题，明确合并范围，比如母公司属于投资性主体，下属没有针对某项投资专职管理服务的子公司，此时不需要进行编制，而是要按照公允价值计量投资情况，并将其变动计入当期损益。这说明财务人员需要更关注实质而不是形式，按照经营活动实质评定是否需要纳入合并财务报表范围，持续提高合并报表范围的规范性。

（二）完善财务报表合并方式

当前企业合并报表的合并方式较少，但合作经营模式复杂，需要进一步丰富合并方式。这需要从顶层设计入手，完善相关法律法规，继续修正新会计准则的内容；之后企业需要遵照法律规定和准则要求，将规章制度全面落实，发挥合并报表的作用，根据类型的不同提高对公允价值和账面价值的应用，提升管理的科学性和针对性，同时解决工作期间出现的问题。比如可以将合并报表按照分类型和补充方法的方式进行解决。

（三）加强合并报表抵消方法的应用

财务报表合并是一项重点，有一定难度。在新会计准则规定下，母子公司关联交易的抵消问题是重中之重。对此，编制时要据此按照不同的交易类型采取不同的抵消方式。对于母公司和少数股东权益性问题的解决，要采取有效的抵消方式，根据规定合法处理股权投资和投资收益的抵消；对于合并期间出现的应付股利问题，要有效实现对投资收益和应付股利的抵消。同时，要注意对报表合并产生的差价的摊销等等事项，保证合并之后报表项目与子公司项目内容一样。