建筑工程全过程跟踪审计中的问题探究

于凤玲 山东省日照市莒县审计局

一、全过程审计概述

（一）审计依据

其一，审计行为需要遵循现行特定的规定，包括建筑、审计及其他相关领域涉及的法律法规，具体包括国家宪法及中央出台的有关法律条文，再加上地方性的法规等。其二，依据项目的经济指标，包含各项造价概算、项目计价标准等。其三，审计材料，需要针对招投标、工程图纸、项目合同、建设期间的变更、工程签证、作业记录、材料检验等材料数据进行审查。

（二）与常规审计的不同

首先，介入时间不同。常规审计本质上属于一种事后工作，项目运行至尾声阶段时，通过验收，且相关数据资料完成交付后，才能开展审计工作。但全过程审计切实贯穿于工程的整个过程，初期项目立项决策便已经开始介入。其次，形式差异。常规审计整体处于相对静态的状态，项目完工后针对各项资料加以审计，此时的工作者仅参与结算环节，从某种层面上看，完全处于被动接受的地位，事后处理特征非常明显。而全过程审计则更显动态，需要主动做出工程立项决策，确保在起始阶段掌握工程进度，并跟踪项目的运转过程，最终形成整体性的评价。再次，涉及内容不同。常规审计包括竣工结算、项目签证等材料，而全过程审计包含全部和项目有关联的材料文件，如工程合同、招投标程序、项目签证、阶段性付款情况等。最后，贡献的价值不同。常规审计针对结算环节实施工作，期望通过控制局部实现整体管控。全过程审计实施全方位监管，发挥的作用更具全面性。

二、建筑工程造价审计工作措施

（一）加强审计过程的风险控制

建筑工程造价审计工作中存在着很多风险，这就需要做好风险控制工作。特别是对于招投标阶段，应该对招标文件进行严格审查，在确定这一文件可以满足相关要求之后，才能够签订合同，确保合同的各项条款清晰明了。同时，还应该审查标底内容，明确工程项目的具体内容，为后期出现材料差价以及工程变更等问题提供可靠的依据。除此之外，还应该对造价合同条款进行严格审查，明确存在于计价、索赔以及收费中的问题，尽可能控制不必要的问题的出现。为了能够确保工程造价审计工程的有效性，就需要强化安全方面的意识，并且要在整个审计工作过程中全面贯彻风险控制意识，从而进一步提升审计工作水平，强化企业的成本管理工作。

（二）工程设计阶段的审计工作措施

建筑企业至少需从以下3 个方面介入。首先，确定适宜的设计方并制订相应的工程方案。从建筑的功能、质量等方面规定标准，设计方可以此为依据，制订相应的工程方案，之后可在给出的方案中挑选最佳的组合方式，以实现对项目施工质量及造价的双重控制。其次，在项目设计阶段，专业造价控制人员需参与全过程。项目设计师一般为专业技术工程师，因此，设计的侧重点更偏向于建筑的功能性及质量方面，不会过多考量造价问题。如果造价管控人员参与此环节，则可以为设计师提供造价控制方面的建议，调整各项参数的组合形式，达到降低造价的目的。最后，对设计师实施工作考核。为了使设计造价处于可接受的范畴中，建筑企业需对设计师提出合理的工作要求，并制定相应的考核机制。如果设计师不重视项目，需及时加以惩处，确保考核内容适合当前情况，从而有序推进项目开展。

（三）施工过程中的审计工作措施

在工程建设阶段，造价管控需要从以下3 个角度推进。其一，重视项目合同审计。此部分审计是开展工作的首要项目，需考察项目施工方在中标后是否完成合同内容，或者有无二次分包等问题。另外，建设期间会出现因市场价格变动而引发造价波动的情况，此时，需要明确体现在合同中，工程签证等资料也需做出相应的调整。尤其是运行周期偏长的项目，涉及的部门、材料和施工步骤均较多，签订合同的复杂程度较高。如果建筑企业进行全面把控，需保证工程资料和现实的统一性，以确保审计行为有理可依。其二，建设方案的细化处理。正式开工前，结合设计内容及实地状况，全方位评估建设方的作业经验、设施先进性、现场管理能力等，以形成细致的建设程序规划。统筹配置工程全部的资金、物力等，利用优化组合的方式，控制支出。其三，严格开展现场管控。建设期间，全面预防因客观因素形成的成本支出，同时，材料是形成造价的“重头戏”，需做好调研，理清供货来源，科学管理，以免出现不必要的消耗。其四，重视隐藏工程。此部分极易被忽略，或者错过检查的时机。审计人员需要严格核查隐藏工作的签证、项目变更等资料，同时为避免出现质量问题，应在此类项目开始施工时进行核查，以免此道工序已经完成隐蔽后再实地审核。

（四）项目竣工后的审计工作措施

具体而言，第一，根据最终签订的合同加以审查。其中，合同的完整性和描述形式会直接影响造价的管控效果。审核报账前，应细化并核实全部条款，分析其所表述的内容，以找出其中可能存在的漏洞。积极与竣工结算、建设及作业方展开全面讨论，以确定最终的核算项目。第二，审查各项参数的准确程度。基于合同核对实体建筑的情况，工作人员需先确定项目真实存在，并实地检查审核的项目，按照前期约定结算。第三，加强竣工造价管控。完全根据合同标价开展工作，各项支出单价应以合同数据为标准。

三、结语

工程审计期间，全过程的造价管控极为关键，涉及资金投入及前期预算等。因此，如何实现造价的全过程管控应是审计方需要重视的问题。通过梳理项目运行的整个过程，可以进一步保障审计行为的全面性。再加上工程项目的规模持续拓宽，常规审计方式势必无法应对庞大的工程量，难以有效降低项目投入，开展全过程控制成为必然趋势。与此同时，审计部门还要结合工程实际情况，逐步完善全过程跟踪审计活动的具体制度，使得审计活动可以更加规范地开展，这样建筑工程的建设施工就可以取得更好的经济成效。