企业战略差异度与会计信息可比性影响研究

甄能静 云南民族大学管理学院

一、引言

随着经济快速发展，不同行业内的企业数量均在不断增加，行业内的竞争越来越激烈，越来越多的企业为了能在激烈竞争中站稳脚，可能会改变策略，选择不同于行业常规的战略方向，虽然这样的战略布局能给企业带来高于行业的盈利机会，但是也给企业经营带来了更多风险，最终将会影响会计信息可比性的强弱。

会计信息可比性作为会计信息质量框架中最重要的特征之一，对企业运营和发展起着非常重要的作用。因此，为了更好地实现会计信息可比性，“战略差异度是怎样影响会计信息可比性”这一问题显得格外重要。

二、相关概念

（一）企业战略差异度

Deephouse 于1999 年首次提出战略差异度这一概念，“战略差异度是公司战略与行业常规战略的偏离程度”。企业为了减少偏离行业水平的经营风险，往往会选择与同行业企业类似的战略。但是同业竞争的存在，采用相似战略将加剧竞争。为了能获得超出行业标准的经营利润，采用偏离行业常规的战略无不是一个好的选择。

（二）会计信息可比性

会计信息可比性是指会计提供的信息应当可以进行比较，不论是同一企业在不同时期的会计信息可以比较，还包括不同企业针对同一问题处理之后，生成的会计信息可以比较。可比性是会计信息质量特征中的非常重要的特征之一。

三、文献回顾

随着战略差异度这一概念被提出，引起了国内外学者的广泛关注，不少学者也对其展开了研究。目前，国内研究主要集中在以下两个方面：

从影响公司行为角度；罗忠莲等（2018）实证研究发现战略差异度与会计信息可比性显著负相关。周兰，唐洁宁（2019），研究发现采用战略偏离行业常规程度越大的企业，其进行税收规避的激进程度越高。鄢志娟，朱超（2019）实证分析了公司战略差异度越大，分析师盈余预测的准确性越低。

从影响审计意见行为、审计质量的角度；刘娟娟（2017）指出偏离行业常规战略使得企业与同行业内的其他企业之间的经济活动产生差异，导致其信息之间的可比性降低，审计师难以将目标公司的相关指标与行业进行对比，从而审计质量较差。王百强，伍利娜（2018）提出企业战略越偏离行业常规战略，审计师在为其提供审计服务时就越谨慎，表现为更加严格的审计意见。

综上所述，虽然已有文献对战略差异度与会计信息质量之间关系展开研究，但关于公司战略差异度对会计信息质量影响路径的研究较少。基于此，本文将从理论方面对此展开阐述。

四、影响路径的理论研究

本文将报表操纵作为内在传导路径进行详细分析，其影响的总原则是：战略差异度大的公司会因为多种因素存在报表操纵行为，会使得会计信息可比性降低。

（一）经营风险

企业战略伴随着经营风险，常常会给企业带来天翻地覆的变化。高水平的经营风险意味着公司业绩不稳定性较高，最终影响公司的财务状况等。此时，战略差异度大的公司为了保持公司业绩的稳定性，在会计处理和报表编制时可能违背行业法规，采用能使公司业绩保持稳定的会计政策或会计估计，造成报表数据被操纵，损害了会计信息的可比性。

（二）防止投资者撤资

会计信息可比性对投资者进行投资决策起着非常大的作用。由于公司战略差异度的存在，使得企业经营业绩在整个行业状况不佳时，呈现出更剧烈的波动。公司的高管层为了防止投资者撤资以及其行为造成的公司运营资金短缺，往往会粉饰报表，表现出更多的盈余操纵等机会主义行为，从而影响会计信息可比性。

（三）管理层薪酬

在所有权和经营权相分离的情况下，信息不对称性使得掌握公司经营权的管理层为了保证自身的薪酬水平不受公司绩效的影响，可能会将使企业绩效产生不利影响的负面信息予以隐藏，即掩盖负面信息的披露。更有甚者，还可能披露篡改的信息。因此，会计信息可比性由此受到影响，可比性明显降低。

五、总结

综上所述，企业因为采用了差异化的战略，使得公司经营风险增加、经营业绩波动性较大。为了降低经营风险带来的消极影响，公司管理层会通过选用适宜的会计处理方式或实施盈余管理等操纵报表的行为，导致财务报表数据无法表示企业真实情况，财务报表也失去了传递真实信息的功能。由此可以说明，报表数据操纵是公司战略差异度影响会计信息可比性的根本原因。