投资项目审计风险及关键点探析

2021-01-16李政贤山东惠沂通供应链有限公司

环球市场 2021年14期

李政贤山东惠沂通供应链有限公司

一、引言

由于工程项目数量多、金额大、风险高、影响范围广的特征，我国工程项目审计存在着监管机制不完善、审计工作量大等诸多问题。目前学术界对工程项目投资审计的研究较少，主要是分析大数据时代对项目投资审计的影响，探讨如何创新审计方法，实现信息化审计。

二、投资项目审计风险成因

（1）对审计风险控制方面不够重视。当前很多建设单位对于审计工作缺乏重视，导致工程投资内部控制审计工作出现了许多问题，尤其是对审计风险控制方面不够重视，使得审计风险过高，影响着工程的推进。很多建设单位的内部审计部门与监督部门为一个部门，内部审计部门缺乏独立性，审计人员在审计工作方面受到许多外在因素的影响，也使得内部审计部门的可靠性和权威性不高。再加上审计部门设置的岗位不足，岗位的设置不够科学，在对工程开展审计工作的过程中，审计人员的分配缺乏合理性，审计人员的工作压力过大，使得审计的整体质量下降[1]。（2）内部审计人员整体素质有待提高。工程投资内部控制审计对审计人员的整体素质要求较高，就能力方面，审计人员不仅要掌握内部审计相关的知识，还要对工程管理、经济控制以及市场分析等方面的知识有一个基础性的了解，这样才能够保证内部审计人员的能力能够维持工程内部审计的相关工作。而从当前的情况来看，很多建设单位对内部审计人员的招聘标准不高，使得一些专业能力不强，综合素质偏低的人员参与到审计工作当中，给内部审计工作带来不利影响。

三、投资项目审计关键点控制

（一）合同审计风险控制

从近期发生的合同纠纷来看，除了与建设单位合同管理粗放有关，也与跟踪审计人员对合同条款制定和合同履行情况审核不到位有关。目前，签订项目施工合同普遍采用建设部与国家工商行政管理局共同制定的《建设工程施工合同》（示范文本）的格式合同。由于建设项目工程施工各专业合同文件较多，一旦沟通不通畅，容易造成合同文件间出现矛盾，使用不当，也会造成纠纷，有时带来建设造价的增加。例如，有些合同文件没有约定清楚变更部分或清单外的计价条款或让利，工程结算时就会出现扯皮，因此，驻场跟踪审计人员要重视对合同文件的审核，要前后对照、逐条逐字详细分析检查，对涉及工程造价尤其是影响企业切身利益的条款逐字逐句地理解，并检查是否存在重大合同条款缺陷，是否明确市场议价材料价格定价方式，变更部分费用计取的方法、审计结论的使用，等等。特别注意运用补充合同协议的形式来弥补合同中自身缺陷，化解原合同文件缺陷的风险，这样除有效防止因合同内容或表述有误或遗漏造成建设资金的损失浪费外，也大大减少了跟踪审计风险。

（二）注重审计外部监督

项目工程要想加强投资内部控制，就要将内部审计工作尽快落实。不同于社会审计，投资项目审计报告并不对外公开，但投资项目审计本质是审计部门对广大纳税人的财政资金使用情况和合理性进行审查监督，从该角度出发审计成果应对外公告，这也是对审计工作进行监督的一种有效方式[2]。审计结果公布有利于保障社会、舆论监督和审计监督共同发挥作用，重视审计外部监督可从拓宽审计成果公布范围和提高公布深度两方面入手，正确把握审计成果保密性与公共性的关系，根据法律规定，对于禁止公开披露的信息在审计成果公布时予以删减，剩余信息依法公开；同时，要注重公布审计成果的深度，尤其是审计工作中查出的重要问题、被审单位整改情况等核心内容，避免审计成果公告流于形式而未起到实质性监督作用。因此，公布审计成果时应综合考虑宽度和深度，引起社会公众对投资项目审计工作质量的关注，真正让公众了解项目投资效益情况，有效促进项目建设的管理，有效防范投资项目审计工作中的风险，稳步提升审计质量。

（三）加强造价审核控制

首先，在项目实施过程中，跟踪审计人员在进度付款阶段要严格审核施工单位报送工程量，与报送的进度款是否吻合，重点审查施工方提交的工程形象进度报表中所涉及的工程量是否在合同清单约定范围内，工程量是否按照施工图和清单定额规定计算，计量单位是否与清单定额相一致，工程量计算是否准确，综合单价及材料的价格是否与原投标报价相符，工程量和单价变更的程序是否合法合规，必要时注意到现场进行核对计量，收集现场资料，对照施工图纸，实地测量有关工程量，实地计量有关器材物质数量，确定核实进度完工工程量，抑制多报进度款的行为，为工程竣工结算夯实基础。其次，在工程竣工后，先核实送审资料和竣工图纸的真实性，对有疑问的数据，要深入实地进行验证、测量，审查签证单上的内容与设计图纸、定额中所包含的内容是否重复，对于重复的项目及内容必须予以剔除。同时要求施工单位及时报关工程变更材料和工程结算，避免工程完工后人员陆续撤退，对施工情况和资料收集不全，影响后续工程结算的进度和落实，造成项目竣工结算无法定案的风险。最后，在项目工程结算审核阶段，要严格执行工程结算多级审核制度，如果仅仅是单级审核，容易出现施工方多计多算而增加审计风险。