试论会计规则剩余控制权在治理会计信息规则性失真中的应用

王彩凤 东软集团股份有限公司

会计信息规则性失真是企业经营中常见的问题，出现这一问题会影响企业会计报告的真实性与准确性，也会阻碍企业经济利益的提升。会计规则剩余控制权是提高企业内部管理水平的有效手段。经过长期的实践，在企业的经济活动中，充分发挥会计规则剩余控制权，可以帮助企业管理者制定合理的运行机制以及发展战略，可以使企业的经营更加健康。对企业资金的盈余进行管理是一项必要的措施，这可以促进企业会计域秩序的有效建立，也可以使企业的运行机制更加完善。

一、问题的提出

在国内，近年来出现了研究会计信息规则性失真的重要趋势。会计信息规则性失真，是指依据会计规则生成的会计信息与依据作为会计规则基础的会计域秩序可能生成的会计信息之间的差异，是会计规则本身所导致的会计信息失真（吴联生，2002）。

吴联生（2005）的研究表明，只有当会计规则是他们自己所选择的会计规则即成为利益相关者利益冲突与协调的结果（会计域秩序）时，依据会计规则披露的会计信息才具备高质量的特征。因此，要想治理会计信息规则性失真，不但必须实现制定的会计规则与会计域秩序保持一致，而且需实现执行的会计规则与会计域秩序保持一致，即消除会计信息规则性失真，需要在会计信息制定和执行环节均建立适当的机制，使利益相关者充分参与会计规则的制定和执行，以实现随时了解、把握会计域秩序的变化。

二、动态会计域秩序与会计规则剩余控制权

会计域秩序是利益相关者以其所投资的资源为依据而进行的利益冲突与协调的结果，而会计规则是以会计域秩序为基础而人为制造的秩序。因此，按照会计规则所产生出来的会计信息，其是否具有真实性的特征，就应该以它是否与会计域秩序一致为标准（吴联生，2002）。然而，会计域是时刻处于变动之中的，生成会计信息时利益相关者自发选择的结果即现时的秩序，肯定会不同于原来的会计域秩序。它的动态性决定了会计信息真实性也是一个动态过程，依据以原来会计域秩序为基础而人为制造的秩序而生产会计信息，则必然发生规则性失真。因此，若制定没有剩余控制权的会计规则，则最多可获得片刻的没有规则性失真的会计信息，按照会计规则生成会计信息，不存在任何时间迟滞和理解偏差，此时生成的会计信息是没有规则性失真的。

由此可见，若想得到没有规则性失真的会计信息，方法只有两个：一是让会计规则处于动态之中，时刻根据会计域秩序修订会计规则，以使会计规则始终与会计域秩序保持一致。二是在企业内部通过恰当地配置会计规则剩余控制权而形成再现会计域秩序的机制。实际操作中很难用第一种方法消除会计信息规则性失真，所以必须保持一支时刻了解反映会计域秩序变化的规则制定队伍，而利益相关者也须时刻参与到会计规则制定中来。

三、会计规则剩余控制权在治理会计信息规则性失真中的应用

企业想要更好的运行，需要建立一套完善的具有可行性的机制，这样才能保证企业资金运行更加合理。通过这样的机制，可以充分发挥会计规则剩余的控制权的作用，从而正确的反映企业动态会计域秩序，避免会计信息规则性失真现象的发生。会计信息更加真实、准确，可以为企业的经营者带来更大的利润，这也需要会计人员充分发挥会计剩余控制权的协调功能，对企业的盈余管理进行优化，提高对剩余资金的利用率。

企业的盈余不但与经营管理者有关，任何利益相关者都关注着企业的经营状况，所以，这些利益相关者都应该参与到企业规则的规范工作中，这样也可以起到监督企业经营管理的效果，避免企业会计部门出现滥用职权的现象。对会计职权进行必要的监督与约束，有助于制定出科学、有效的监督机制，可以重新规划监督的标准，也可以提高会计人员对会计各项规章制度的认识，使其更加重视这项工作。监理者的素质与能力对会计信息规则的真实性有很大影响，会计规则也具有一定的复杂性与不确定性，所以，提高会计信息规则的真实性，也需要做好监督者与经营者的协调工作。很多利益相关者对会计规则的要求有一定的差异性，这些差异性使得利益相关者对企业经济业务的选择出现了误差，如果不对其进行统一的规范，就会使会计信息出现规则性失真的问题。利益相关者对会计规则的要求，也是会计规则剩余控制权执行中会计域秩序的真实反映，所以，制定统一的会计规则标准，也可以使会计域秩序更加规范。使利益相关者参与到会计规则执行中，可以使会计信息更加真实，也可以降低会计信息不对称的问题，避免了会计部门滥用职权等投机行为。

优化会计规则剩余控制权的配置，对发挥剩余控制权的效用有很大的促进作用。一般情况下，会计信息优势所有者对剩余控制权有着优先选择的权利，而且所占配置的比例也比较高。但是，将会计规则剩余控制权的大部分权利分配给企业的经营者，并不利于会计信息的监督以及利益的合理分配。为了使会计规则剩余控制权的配置更加合理，需要充分了解利益相关者的相关信息，这样才能把握会计域秩序的信息优势；另外，还要选择具有代表性的利益相关者，一般个人无法符合这样的条件，所以在配置的时候，要将重点放在相关机构上。

四、结语

通过以上的分析可以看出，利用会计规则剩余控制权进行会计信息管理，是一项具有重要意义的措施。会计规则剩余控制权想要发挥更大的效用，需要优化其配置，只有选择具有代表性的利益相关机构，才能使企业的经营更加健康，而且会计规则剩余控制权还需要所有利益相关者的参与与监理，这样有助于生成动态有序的会计域秩序，从而避免会计信息规则性失真问题的出现。选择会计规则剩余控制权的执行者非常重要，如果将剩余控制权的比重都放在企业经营者身上，很容易出现弊端，而且不利于企业的盈亏管理，也不利于利润的合理化分配。