行政事业单位内部审计问题及优化研究

2021-01-16刘先芸卫辉市审计局

环球市场 2021年14期

刘先芸卫辉市审计局

行政事业单位内部审计作为国家审计工作的重要部分，若能充分结合新时代特征创新内部审计方法，有利于提升内部审计质量，由此强化管理效果，为行政事业单位提供新的指引方向，实现行政事业单位的整合管理，为我国经济水平的稳步提升与民生事业的有效开展创造有利条件。

一、行政事业单位内部审计问题

（一）审计独立性不足

行政事业单位中常以管理级别作为内部审计独立性程度依据，一旦内部审计部门负责人所处管理级别与管理者存在较大差距，将导致内部审计缺乏有效性，进而导致职责交叉现象的出现，即管理者干预内部审计人员审计流程。从以往行政事业单位内部审计结果可知：审计人员常受科室主任、财务主管等领导的影响无法正常落实内部审计事项。据此，应进一步巩固内部审计独立地位。

（二）审计人员素养偏低

内部审计实则属于一项管理辅助工作，它可提升企业管理有效性。而在实际开展内部审计工作时，常受人员素养影响，造成内部审计成果达不到预期要求。具体表现为：部分审计人员不具备终身学习精神，使其在先进审计技术学习上积极性薄弱，又或是资深审计人员固执己见忽视优秀审计方法的作用，促使内部审计很难展现出真正价值。所以，应从审计人员专业性、职业素养两个层面予以改善，打造高端审计团队。

（三）内部审计方法滞后

传统内部审计工作中，多以手工查账为主。而今在大数据技术、人工智能技术日益发展阶段，将纸质版报表转化为电子报表已成为行政事业单位改革创新的重要方向。然而现下多数行政事业单位未能意识到信息化发展的重要性，依旧保有固有理念、采用落后审计方法实现内部审计，这样将促使内部审计工作缺乏适应性，且无法根据时代潮流满足新时代审计管理需求[1]。

（四）审计外包应用不合理

审计外包即将行政事业单位原本的内部审计职能委托于外包企业，以此获得专业指导。一旦外包实践应用不科学，将无法取得可靠的审计成果，甚至会加剧企业审计成本。而当前有17.28%的高内控水平企业会选择外包方法。

以东风汽车企业外包经验为例：自2016年实施外包制度后，虽获得内部审计咨询服务，但由于信息不对称，导致本次外包决策未达到预期效果。因此，外包制度尽管拥有显著优势，也应结合企业性质提升其适用性，不可完全照搬企业成功外包方案，否则将导致企业错失市场竞争良机，无法依靠内审强化内控效果。

二、行政事业单位内部审计优化对策

（一）优化内部审计组织

行政事业单位要想做好内审工作，应进一步优化内部审计组织，一方面，应对其独立性予以强化。另一方面，需明确内审方向。为了避免内审机构与管理层人员存在相互干扰现象，需将内审机构的主要领导权交由行政事业单位主要负责人手上，彰显内审职权的权威性。尤其针对企业内部财务组织、稽查组织应防止出现岗位相容问题。此外，审计机构的工作人员需结合市场发展动态制定科学的内审规划，保证企业内部财务数据与营销经济均处于良好的管理环境下，以此体现出单位规范性。

以临汾市资金统筹中心为例，在2018年，其预算数值为173.29万元，用于项目支出额度为65万元。为了保证资金管理安全，专门设置了资金内审小组，针对项目经费变动的根本原因予以深究，由此提升了该企业资金分配的合理性，以免发生违规现象，造成资金统筹不当，影响当地项目开发质量。

据此，需根据行政事业单位的部门分布特征与人员职能范围，设置独立的内审机构，最终可提交可靠性突出的内审报告，为企业决策管理给予重要参考依据。

（二）加强审计队伍建设

内部审计人员职业素养的高低是内审质量的关键因素。因此，行政事业单位应从人才培训视角出发，加强审计队伍建设，由此提高内审水平。

比如杭州市审计局在2019年5月15日专门召开了为期10d的全市范围内的培训活动，共有四百余名审计人员参与其中，联合本市审计局主任等领导为审计人员给予明确指引，使其在后续内部审计工作中能够保持端正的工作态度。同时，还以“案例讲解法”为参训人员进行细化分析，使其深知自身责任，由此有效调整审计人员的工作方向[2]。

此外，北京会计学院还特意为行政事业单位开展了“2020年内部审计高级研修班”培训活动，从内审与内控关系、内审内容、内审监督机制设计方法、内审内控联合对接技巧等多个模块进行了深度讲解，不但增强了审计人员职业技能，而且还为审计人员实现自我完善带来了新思路。因此，行政事业单位应当建立完善的审计团队，使其成为内审工作的坚实基础，防止受人力影响造成内审效果达不到预期目标。

（三）深化推进信息化审计

现如今，信息化内审模式的推广已成为行政事业单位的主要改革内容。以往采用的人力查账方法，虽有一定成效，但无论从效率还是准确度、保管时间上都无法符合新时代审计管理要求。据此，应加强信息化审计建设。具体方法如下：

其一，创新审计方法，以往常对行政事业单位的行政项目进行事前审计，促使审计资料不够完整。此时可实现全过程内审，参照项目变更合同以及项目监察报告等内容重调审计重点内容。以绩效审计为例，审计人员可对行政事业单位工作人员的收支账目进行细致审核，并了解是否存在恶意处罚现象，进而经由新型审计方法保障员工权益，促进行政事业单位的长远发展[3]。

其二，引进电算化系统，内审人员可借助电算化系统对行政事业单位相关审计数据进行电子化采集，以此延长审计结果的保管时长，并且电算化系统还可缓解审计人员工作压力，依据审计程序实现内审流程的简化操作，进而保证行政事业单位中的人员管理、财务管理等多项管理事务都具备突出的有效性。

（四）健全审计外包制度

从南京某行政事业单位外包经验可知：它所设置的审计部门仅有两人，而在其与元友财务企业达成审计外包协议后，将原有的10万/人/a的人力投入成本进行了下调，经由外包审计促使该组织获得的审计结果更加可靠。证实外包审计的确可为行政事业单位的内审质量提供重要辅助作用。

此时，为了防止出现外包审计合作失败现象，需结合组织单位内部审计性质制定完善的审计外包制度，保证外包机构与企业保持良性合作关系。具体应依据“审计法”“内审工作规范”，对行政事业单位委托外包公司进行的审计事务制定新的规定，如审计材料的实时交付、委托单位机密信息的有效保护、经费项目信息共享等。同时，还应在行政事业单位内部设立专门用于监管外包审计人员工作表现的岗位，以免外包企业危及单位内部利益，或者双方信息不对称影响内审结果的准确性。此外，在外包制度中还应规定外包审计人员需展现出前瞻性审计职能，在了解单位内部管理现状基础上提出改进建议，使其掌控好市场动态。