实务操作下高校财务预算和会计核算的协调分析

2021-01-15韦海妮河池学院

环球市场 2021年36期

韦海妮河池学院

当前我国高等教育事业快速发展，作为高等教育主体的高校，承担了越来越重要的人才教育培养任务，而在管理体制逐渐深化改革的背景下，原有单一的财政拨款模式也得到了转变，汇集了多种筹资渠道，增强了筹资多元化的特征，这也对财政部门经费收支的规范化和科学细致化管理提出了更高要求。在改革的同时，高校的财务管理工作无疑面临了更多挑战及困难，从财务预算与会计核算两大板块的工作对管理情况进行分析与总结，有助于更好地理清高校财务管理工作的现状问题，细化目标要求，进一步提高财务管理的质量，促进其持续发展。

一、高校财务预算及会计核算的关系简述

如上所述，财务预算与会计核算是高校财务管理工作的重要组成内容，也是非常关键的工作。其中财务预算要求高校结合拟定的事业单位发展计划及年度收支计划和任务目标，通过货币方式开展未来经济活动计划，这一项管理工作属于所有活动开展的前提，包含有收入预算和支出预算的内容。其中，财务预算是对高校年度中资金收入及支出方向的反映，属于高校所经营的经济业务在会计核算中的物质基础。而会计核算则属于财务管理的前提，其计量尺度以货币为主，结合相关的法律要求和会计原理，应用专门计量的方法针对高校实际发生或进行过的经济活动做事后的核算工作。由此可见，高校通过财务预算及会计核算的方式，进一步提高会计信息的全面、真实和准确性，这样才能更好地履行财务预算管理的职能。而提高财务预算管理工作的质量，有助于提高会计信息的质量和高校预算管理的整体水平，这也要求相关人员必须协调好财务预算管理和财务会计核算之间的关系。

二、当前财务预算与会计核算工作在协调方面存在的问题

对于高校财务管理工作而言，财务预算和会计核算缺一不可，将两者进行有效衔接，才能从整体上提高高校财务管理的水平和效率。但在实际的执行操作过程中，财务预算和会计核算工作还存在很多不协调的问题，比如财务预算较为滞后，学校内部出现很多资金混用和核算来源混乱的问题，会计科目及预算项目支出科目缺乏必要的关联性等，这些都要引起相关人员的高度重视。

（一）财务预算滞后，因资金混用问题导致协调性缺失

在高校财务管理工作的实务操作中，高校所实施的会计制度包含有会计核算制度，而其中又有占据重要地位的财政资金和自有资金。但实际上很多高校的会计核算会通过年度为期限，大致编制时间设定在上一年的10月左右，而待上级完成批复工作后再下达预算的指令，往往已经到次年的3月以后，而批复所占用的时间中，高校会计核算会根据新的会计制度进行设定，参考会计核算科目的内容。如果财务预算下达，那么就很容易出现财政资金开支项目被使用在学校自有资金的开支上，或是自有资金开支经济业务被批准在零余额的账户支付中，这就会直接导致高校的财政支付或授权支付的余额失真，导致原有的计划用款无法满足项目的进度，还会对高校使用财政资金的效率产生影响。另外，高校财政资金和自有资金在会计核算账务处理中其来源较为混乱，管理不善，那么就直接影响会计核算信息的真实性，导致整个财务管理工作质量受到影响。

（二）缺乏部门沟通，预算项目支出核算未真实反映

通常情况下，高校财务部门会设置预算管理中心和核算业务中心，进行实际操作时分别负责全校预算编制、考核监督以及经济业务的预算执行过程和系统记录工作。但很多编制人员会结合本期会计核算信息对数据进行整理分析，采用既定预算编制方法，改动当期经会计核算反映的预算数据并将其作为下一年度财务预算。如果预算编制数据已经上级审核通过，工作人员就会以此预算指标为准做预算编制、执行、核算等信息的沟通交流任务，核算人员也会分析处理预算项目支出账务，但对于两者之间内容是否与预算指标列支和经费的使用情况相符，经费的使用是否合法，是否严格遵守会计核算准则等，均缺乏沟通与交流。另外还容易发生一些预算项目会计处理方法不统一的情况，这会使得预算管理者在管理预算账务时发生核算错误的问题，那么最终出现错账的可能性大增。

（三）科目缺乏关联，直接影响预算执行的效果

在实务操作的角度来看，高校项目经费通常交由实行部门管理，而预算项目费用则为财务预算部门交由业务部门投入到具体的项目中进行管理，而前提是对总额进行控制。比如学校科研项目预算经费的下拨就要以具体科研项目的情况做分配，再统一交由科技处归口进行管理。在实际的执行过程中，预算编制项目支出内容缺乏严格明细的要求，很多支出科目只反映出项类就未做进一步的细分，在质量上无法满足要求。会计核算科目则会设置到细级，根据会计制度的要求再做界定与划分，这样的粗细格局直接导致预算项目支出不统一和不确定，或是有的完全无法反映具体的项目支出情况和科目核算状况。另外还有的因为预算科目和核算科目设置工作交由不同部门完成，那么在核算明细科目的工作中常常难以满足支出核算需要，出现工作人员可随意扩大支出内容的情况。内容之间也容易被操作调剂，发生串支的问题，使得会计核算信息不能反映出正确的项目开支结果。这样预算科目、会计科目就有矛盾，口径不一，缺乏关联度，对财务预算执行的质量与效果产生影响，这也是两者不协调的表现。

（四）会计核算科目无法实时动态对财务预算项目的执行作出反应

高校财务管理实务操作时，会计核算多以收付实现制的记账方式为主，其对应的核算系统可获取本期收到金额与实际支出金额的内容，如果是同一高校进行的经济事项，则有明确的应收和未收数据，但这些在会计核算中却未全面披露。而在支出方面，会计核算则以实际交付商品的金额当作唯一的记账依据，从采购环节开始根据比例分期付款结算，这就会导致商品采购的支出和预算之间存在不同程度的差异。如果支出还处于跨年度的时期，则还会出现当期会计核算科目记录数据比财务预算数据小的情况，这又导致在一项经济事项中财务信息体现的会计核算内容及财务预算内容不统一，直接影响财务预算执行的实时与效果，最终生成的核算信息资料准确度也大大降低。

（五）忽略预算梳理和项目外往来款项的清理，影响资金使用效率

如上所述，高校的财务预算属于年度预算，涉及的项目繁多，有的核算无法一一找到对应的核算科目，特别是一些个人借款或应收、应付款项。在实际的操作中，相关人员的工作量也非常大，总有部分工作人员忽略对预算项目往来资金的梳理，使其资金沉淀，也影响了对执行过程的监督效果。会计核算内容除了本年度预算项目外，还有头一年以及历年预算项目多因素游离转化出现的跨年度资金，这些资金综合起来就是往年的款项，若在工作人员忽略清理的情况下，财务预算的资金将会占用较多，出现浪费和闲置的情况，坏账的风险也因此而增加。

（六）缺乏健全的预算执行考核制度和执行效果的监督力度

目前，我国高校的预算管理有“重预算编制轻预算执行考核”的问题，容易出现人员随意调整预算指标额度以及项目支出指标串支等不规范的情况。另外，高校在预算执行上也没有做到定期分析与考核，直接影响其监督财务管理的效果。一方面没有创建预算执行考核制度与问责制度，另一方面没有指定量化的考核标准，致使绩效考核的目标难以实现。

三、实务操作下高校财务预算和会计核算的协调措施

（一）加强财务预算及会计核算管理，创建两者相协调的会计核算制度

首先，在财务预算方面，工作人员要改变当下的预算批准方法，对预算编制及批准的时间进行调整，要求预算下达时间设定在会计核算年度以前，从而改变预算滞后的问题。而对于财政资金与自用资金混用的现象，要求高校相关人员要做好两类资金的分类工作，对其进行分流核算，确保国库计划用款执行的情况和进度相符，这样自由资金进行会计核算账务处理时才能与其来源的情况相一致。其次在会计核算管理方面，必须严格遵守相关制度要求，收付实现制以部分经济业务权责发生的情况作会计核算，比如学生住宿费和物资采购等涉及的分期付款或经营性收支项目等，必须确保会计核算口径和财务预算口径一致。

（二）加强部门间的交流沟通，确保预算支出核算真实反映以降低错账率

高校的财务预算部门要强化从编制、执行、分析和考核环节的相关工作，加强部门之间的人员交流。比如预算管理人员在编制前要定期采用座谈的方式针对公用经费支出项目定额标准和支出范围、指标额度合理程度进行讨论，了解反馈信息，提高预算编制的科学性。此外，还要在处理经费支出和报销的工作中，针对不确定的预算项目开支内容、范围、经费来源、具体科目等进行全面的核算，避免发生错误，也提高项目执行的有效性，确保财务预算和会计核算的协调。

（三）合理设置预算项目，保持支出科目和会计核算明细科目的关联性

工作人员要做好会计核算的细化工作，严格遵循单位财务预算执行，在下达预算过程中确保各项指标能够细化到各部门的具体项目中，这就要对预算项目做好科学设置的工作，详细规定经费来源、性质、支出范围的内容。另外还要确保预算项目信息资料的及时与准确，加强支出科目设置和会计核算科目的关联度，确保平行设置，将其精细到“目”级，在此基础上保持预算支出科目和会计核算科目的对应，最终解决两者口径不一的问题，也让会计核算的结果更真实与准确。

（四）充分应用信息化技术，完善与财务预算相适应的核算体系

在信息技术全面覆盖的大环境中，高校的各项管理业务应充分应用信息化技术的优势，建立全面的财务预算相衔接的会计核算体系，使其指标额度的控制效果得以在会计核算系统中得到体现。具体执行中可设定为“项目名称、单位、经费来源、明细科目”等内容，一旦获得批准，就可以结合经费额度指标利用软件的辅助功能输入到科目当中，再将其锁定。如果预算项目支出比实际的情况大，则自动允许，如果结果更小，则系统自动不允许支出，这实际上也是一种强制监督的技术手段和方法，避免人为刻意的错误。

（五）重视和做好财务预算项目及会计核算科目的账务清理工作

工作人员应定期做好财务清理，这有助于辅助会计核算工作的顺利开展。具体实施中要从往来结算款项、单位应收和暂付款、应付和暂收款、代管款项等进行处理，便于高校盘活资金，提高资金的使用效率，对资源做更合理的规划。预算部门也要做好相关事务，掌握项目资金的执行进度外，针对未发生业务支出的项目必须查明原因并做好沟通工作，将其作为拨调预算经费的依据。只有定期进行账务的清理，才能减少和杜绝坏账问题，降低风险。

（六）创建财务预算执行效果监督考核制度，完善评价机制

在高校财务管理工作中，财务预算考核不可或缺，相关人员要从原则、标准、程序、方法上做好明确的规定设置，并交由纪检部门、审计部门针对各部门人员对预算收支情况、完成情况做好管理考核。另外还要加强全程的监管，特别是重视预算指标和实际支出的差异，做好定性与定量分析，才能真正提高高校财务预算执行水平，促进高校更好更快地发展。

四、列举S高校财务预算与会计核算相协调优化的措施

（一）S高校简述

S高校是本地区的一所公办院校，坐拥两个校区。内部涵盖16个系部和1个独立学院，拥有学生达到10多万人，教职工超过4000人。这些年来，该校抓住“大改革、大发展和大提高”的战略机遇，进入快速发展的模式，逐渐建立重点实验室、示范实验室和实践教学示范中心。但在财务预算的工作上，该高校存在不少问题，比如财务预算控制的组织体系不够完善，财务预算控制管理人员的能力不足，相关部门职责不清，财务预算编制缺乏科学准确性，表现在预算编制的内容不够全面，支出预算编制不完善，编制方法不科学，财务预算执行与控制的效果不佳，未能与会计核算相协调，缺乏有效的评价机制与激励机制等，这些都导致该高校财务管理工作效率低下，无法最大程度实现社会效益与经济效益的双赢目标。

（二）S高校财务预算和会计核算协调优化的措施

1.优化S高校财务预算的内控环境

首先，S高校的管理人员和教育者应树立全心的财务预算控制观念，为将其与会计核算工作协调优化奠定基础。要实现全面预算的控制目标，其关键就是确保全员参与财务预算控制过程，将学校内部所有的资源进行优化配置，纳入责任各方的主体后，才能营造良好的责任氛围。在此基础上统一程序，做好预算决策的汇总工作，定期要求全员集中讨论后续上报经费收支的结果，明确轻重缓急，确保资金得到最有价值的分配和应用。另外全员的参与还有助于S高校将预算控制的目标达成进行细分，这样就使得人人都可明确目标任务，树立责任感和效益产出的意识，自上而下地了解到学校的财务预算和会计核算相协调的重要意义，增强使命感，共同承担发展高校的重任。其次要完善S高校财务预算的控制组织体系，正确将其分为决策、管理、执行和监督四个层面，形成相互联通的权力制约体系。比如财务控制的决策机构是管理委员会，那么就要明确这是决策的最高机构，必须由院长担任要职，组成人员还有副院长、总会计师、计划财务处、教务处、资产管理处、审计处等，负责审批学校预算控制总体的目标及相关的规章办法，审议学校财务预算年度方案与财务预算的控制效果分析报告，审批年度学校有关重大财务预算的调整方案等。再如预算控制的组织机构就是预算管理办公室，主要根据现有的工作职责对财务预算进行单独的管理，同时还要成立与之相对应的核算管理办公室作为后续相互协调的部门，承担财务预算控制、指挥、协调基本职能，负责财务预算编制和学校预算性资产的调配，确保在科学预算下最有效地利用资源，最后向管理委员会进行报告。

2.加强S高校预算和核算工作的约束性控制

首先，学校的审计部门要把好关，在促进预算编制科学合理性的基础上使其更好地衔接会计的核算工作。审计部门要在预算编制期间主动了解并要求财务处提供编制的情况，对预算进行审查，明确定员定额是否标准，提出加强预算管理的意见和建议，确保财务预算更为科学。其次，要充分运用绩效监督的措施，加强对资金分配和效益平衡的监督，从绩效经济、效率、效益的原则出发，对控制的全过程和结果作全程客观的评价。管理委员会还要将会计审核的工作作为最后一道重要的程序，从支出过程的费用、投入、产出和效益着手，确保列支项目的必要性，进行客观评价。最后是加强对结构的分析，以提高支出的使用效益。比如审计部门围绕支出的合理规范程度，对专项经费的使用效益进行重点的考察，检查其是否真正服务于购置建设和劳务工作，是否充分发挥其效益。以审计分析预算支出的方式进一步优化其支出的结构，这样促使预算执行审计的目标逐渐变为现实效益。

3.加大对会计核算的控制力度

S高校需要将经费的支出控制作为预算支出管理的内容之一，结合学校财务管理的目标细化预算支出内容、使用途径和支出金额等，一旦明确，必须严格控制，预防出现徇私舞弊的问题。比如教职工的基本工资、福利和津贴必须统一在国家规定的要求下发放，绝不能擅自更改标准。而在岗的津贴和课时费等，都要结合学校的开支标准，绝不能出现内部往来借款或长期挂账的问题，必须交由计划财务处会计出纳核实后签署意见，才能办理审批手续。

此外，S高校还要将预算控制全过程与其他业务紧密相连，同步控制，将相关的指标和会计核算科目建立联系，比如计财处在对经济业务做了会计核算的同时，交由预算执行部门做相应的核算，以调整预算指标数等。这样就能够确保会计核算真实反映预算执行的进度，从而达到很好的控制效果。

4.加强S高校财务管理控制的信息化建设

在协调S高校财务预算与会计核算的工作中，加强该校运作过程的信息化建设工作，为其提供技术上的支持，才能推动两者衔接与协调成为现实。因此，高校要建立一套以计算机系统为基础的，有上下互动和层层传递功能的信息化网络，在内部以计划财务处为中心，向上衔接学校党委会和预算管理委员会等部门，向下衔接各学院等责任主体，共同形成有效的管理网络框架。此外还要加强S高校现有的校园网查询系统的功能建设，推动财务管理系统、预算控制、会计核算工作的无缝对接，这样就能对申请、审批、支付、记账、核算等环节进行闭环式的一体化管理，避免发生数据重复录入和数据落地处理的情况，极大程度提高了财务和业务一体化运作的水平，也确保了整体的管理效率和财务信息质量，有助于增强S高校财务预算控制能力与会计核算的质量。