论增值税条件下建筑企业项目成本管控探究

2021-01-15吴小玲中力建设集团有限公司俞伟明台州阳光房地产开发有限公司

环球市场 2021年22期

吴小玲中力建设集团有限公司俞伟明台州阳光房地产开发有限公司

改革开放以来，我国建筑市场规模由散、零、乱向有序、规范、规模化的方向发展。随着建筑法规日趋完善，国家宏观调控政策不断推出，特别是“营改增”政策的出台，对建筑业的管理要求越来越高，使得建筑施工行业逐渐进入微利时代。如何在建筑市场竞争日益加剧环境下求生存，并在竞争中脱颖而出，是施工企业面临的一个重大课题。本文从如何在“营改增”条件下做好施工管理和财务处理的角度出发阐述成本管理的应对措施，积极化解其不利影响，从而提升项目的盈利水平。

一、案例

建筑业企业承揽的某房屋建筑项目适用一般计税方法，不含税总造价10000万元，适用税率9%（销项税额900万元）；假设该工程预计总成本占不含税造价的90%，即9000万元，假设人工费占不含税造价的20%（2000万元），材料占不含税造价的50%（5000万元），机械占不含税造价5%（500万元），其他成本占不含税造价的15%（1500万元）。

按照市场规律，20%的人工能取得税率为9%的进项概率应该不大，基本为3%，甚至无法取得进项，人工进项大致为60万元（2000*3%）；

材料费中商砼和砂石料等可能接近30%的材料只能取得征收率为3%的进项，因此材料部分按照70%能取得13%的发票，另外30%部分取得3%发票，材料进项500万元（3500*13%+1500*3%）；

机械费取得进项3%、9%、13%三类税率都有可能，假设综合税率9%，进项为45万元（500*9%）；

剩余部分成本20%部分中，部分能抵扣、部分不能抵扣，能抵扣的部分业务对应的税率3%、6%、9%、13%都有可能，假设50%能取得综合抵扣税率9%，另外50%无法抵扣，则进项为90万（2000*50%*9%）；

该工程取得进项税额=60+500+45+ 90 =695（万元）

该工程的增值税税负=（900-695）/ 10000=2.05%。

上述项目的增值税管理基本属于理想状态下的，部分建筑业的用工模式属于自行招聘即内部劳务队，根本无进项可抵扣。因此，房屋建筑项目的增值税税负低于2%的可能性不大，除非在选择供应商时，只选择一般纳税人，或对方可以选择简易计税却不允许对方选择。工程如果存在分包，将会稀释材料成本占比，也会影响税负。

二、增值税条件下建筑企业项目成本控制存在的问题

建筑施工企业面临“营改增”的税制改革，对成本的影响，不同类型业务下，取得进项税发票的多少，对建筑业成本的影响不同，直接导致毛利率的不同。建筑企业涉及大量外购的货物和服务。如占总成本较大比例的材料费、人工费一般都通过购买从外部获得。税改前，企业外购的货物或者服务取得的增值税发票不能进行抵扣，其应进入相应成本。营改增后，企业取得增值税发票可进行抵扣，在售价不变前提下，企业的外购材料和服务成本将降低。目前从建筑企业来看，工程结算中成本，原材料占55%，人工费占35%，其他费用占10%。在这三项成本中，人工成本一般是支付给第三方劳务公司，由于劳务公司进项较少，是按一定比例的征收率征收增值税，不能开具增值税专用发票，建筑企业不能获得进项抵扣。对于原材料，由于大量“甲供材料”以及部分材料增值税采用征收率征收实际情况的存在，建筑企业在购进原材料时，实际可取得增值税进项发票金额较少。“营改增”后建筑企业由于难取得足够的增值税进项进行抵扣，其整体税负将增大。必然会影响企业的税负，从而影响企业成本。另外，从企业整体角度来看，税负也是企业成本一部分。

三、探析增值税条件下建筑企业项目控制成本的路径

全面了解与掌握增值税政策，加强税收筹划，助力建筑企业降本增效。根据不同利润率测算分析，我们可以知道，在项目实际成本测算过程中，如果我们设定的项目利润越高，那么项目所承担的税负越高。建筑企业的增值税税率相对比较复杂，在服务项目上，建筑企业既有建筑服务，也还可能涉及其他的技术服务，甚至是有形动产租赁的服务，这就可能涉及9%，6%，13%等不同的税率。

在企业规模上，建筑企业既有大型的建筑公司，也有小规模企业，既有一般纳税人，也有小规模纳税人。

建筑企业的增值税税率既涉及9%，13%的较高税率，也可能涉及6%，3%的低税率，不同的税率对建筑企业的利润影响明显。由于建筑业企业采购的货物或者劳务品种繁多，税率各不相同。因此，建筑企业财务处理时该分开核算的要分开核算，不要混在一起。同时，要注意合理运用税收优惠，减少税赋成本，即常说的税务筹划。