完善金融税收制度 助力商业银行发展

王子川 浙江越秀外国语学院

金融税收制度作为影响银行发展的重要因素，在不同的国家以及不同的地区它的发展是各异的。受到国家体制等多方面因素的影响，发达国家的金融税收制度往往经过了较为曲折的发展历程，已经形成了比较成熟的、适应市场经济发展的体制。而我国作为一个发展中国家，而且处于向市场经济逐步转型的国家，它的税制自然需要进一步的完善和发展。因此以下首先是对国内外金融税收制度的比较。

一、银行业金融税收制度的国内外比较

（一）从税制设计原则来看

发达国家的金融税收制度由于经历了较长时间的发展和完善，在税制设计上也比发展中国家要更加具体和完善。国外的税收设计一般以促进整个经济链条的平稳运行，在此基础上减少税收带来的超额负担，在过程中尽量保持税收的中性性质，与此同时也要促进本国银行业的竞争和发展，相对而言税收政策较为稳定。而我国的市场经济由于发展较晚，税收制度的改革远没有发展中国家来的深刻和彻底，因此在税制设计上容易存在偏差，往往过分看重税收对国家财政收入的影响，确保税收中体现的指导思想有利于维护国家财政收入的平稳运行和持续增长，但对税收是否能够促进银行业间的竞争和发展考虑较少。

（二）从税种结构来看

从税种结构上对中外银行业进行分析比较，它们在税种的结构和数量上都存在较大差异。外国地区或者是发达国家的税制结构一般是以企业或者公司所得税为主体，有的则是以流转税为主体过渡到以所得税为主体。而我国的税制结构相对而言比较复杂，包括企业所得税、营业税、房产税等。我国税种结构在分布上就比较复杂，存在着多种多样的税收种类，税收的形式也存在多样性。除此之外，从税收的数量来看，我国银行业税收收入主要来源于企业所得税和营业税。现如今企业所得税已经成为我国税收的第一来源，超过了营业税的税收比重和数量，而营业税在税收中则位居第二，它远远大于其他小税种的征收标准，已经成为商业银行纳税的主要税种，使我国银行业在纳税时需要面临大额的税负，对商业银行的平稳运行和健康发展带来了不小的阻碍。

（三）从税收公平性来看

自我国改革开放以来，为了更好地吸引外国企业来过我国办厂投资，吸引外资，我国对外商企业实行大量的优惠政策，尤其是在税收上对其提供了大规模的优惠。这些优惠政策不仅适用于外商企业，同样也适用于外资银行，除此之外对外资银行及其分支机构还有单独的税收优惠政策，这就造成了我国银行业的税收和外资银行之间存在着明显的差别，税收政策上的区别对待同样造成了内资银行要承担比外资银行更多更大的税收负担。

税收制度的制定总的来说要适应国家政治和经济发展的需要，它由国家在特定历史时期的政治经济形势所决定。我国的金融税收制度从整体来说必然是适应了社会主义市场经济发展的需要，但是不可否认的是，在税收制度的合理性以及公平性上依旧存在欠缺。但自我国推行新税法以来，基本实现了内外资企业在税收制度上的统一，有效的促进了税收公平，为推动我国的税制改革和国际社会接轨迈出了重要的一步。

二、现行金融税制存在的问题

（一）银行业实际负税较重

我国的税收制度中营业税占税收比重较大，导致商业银行要承担的实际税负较重。自我国开始实行国有银行股市上市这一政策后，虽然营业税的占比有所下降，所得税的占比逐渐高出营业税成为了税负第一，但是我国的营业税数量和其他小税种相比仍然较大，依然是我国的第二大税种。虽然征收大量的营业税可以保证国家税收政策的平稳运行，使其不用受到商业银行盈利状况的影响，能够更好更快地筹集税收资金，从而用于国家较大规模的经济建设活动等。但是它却忽略了银行与此同时需要承担的高额风险，使银行实际获得的利润相对较少。这样导致的后果就是商业银行无论盈亏与否，都要缴纳营业税，不但提高了银行业的实际税率，与此同时银行也需要缴纳营业所得税，实际构成了双重征税，这对银行业的发展显然是不利的，也有碍税收的公平。从目前征税的现实情况来看，银行业的实际税率往往在40%以上。税率之高无论是和国外的银行相比还是和我国其他行业相比，都存在较大的差距。

（二）金融创新力度不强

金融税收制度的其中一个重要作用就是促进金融业的创新，从而有效支持金融业的深化改革和持续发展。现阶段我国已经衍生出了许多的金融工具，例如期货、利率掉期等。随着我国经济发展水平的不断提高以及和国外合作的愈加频繁，金融衍生工具的应用将会越来越广泛，与此同时我国银行业的业务也需要进一步创新和完善。但从目前税收政策的实际发展来看，并未适应金融业的实际发展需要，税收上缺乏对新兴的金融业的政策优惠，新兴的金融业难以在政策上得到支持和导向。例如对离案金融业这一新兴的金融业缺乏基本的扶持。这项业务作为抢占国际市场的制高点普遍得到了各国政府的扶持，虽然风险较大，但是实际发展前景广阔，但我国对其优惠政策并不大，同时在对离案业务营业税问题的处理上变动十分频繁，显然不利于离案金融业的良好发展。

（三）内外资银行在税收制度上仍存在差异

新所得税法的推出，在一定程度上促进了我国内外资税收的统一，但是我国对外资银行推行的优惠政策并不仅仅局限于所得税方面。例如，对于内资银行需要缴纳的除了营业所得税外的城市建设费以及教育费等，外资银行一律不用承担。除此之外，在所得税的政策中，规定外资银行可享受五年的过渡期，这完全打破了内外资银行在税收政策上的稳定和平衡。因此，为了更好地促进两者之间的协调发展，维护公平，需要政府和企业的共同努力。

在税收政策中，如果不能很好地促进税负公平，将会降低我国商业银行在国际市场上的竞争力，不利于促进我国银行业的健康发展。不仅使中资银行在和外资银行的竞争中处于下风，而且也会影响我国内资银行在国际市场上的竞争。与此同时也削弱了银行的资本积累和自我平衡能力，对于我国内资的银行而言，不管银行的经营是否盈利，必须缴纳一定的营业税，使银行业的发展举步维艰，更难谈进军国际市场，参与国际竞争。

三、完善银行业税收制度

（一）推动营业税收制度改革

在当前国际竞争频繁的局势下，为了更好地推动商业银行的发展，尤其是我国内资银行的发展，必须要推动营业税制度改革，对现有的税种进行政策的调整，从而逐步降低营业税进而取消营业税，主要可以从以下几点进行考虑。

首先，可以取消营业税制度，使银行业的金融业务转入增值税的征管范围。为了有效促进财政政策的稳定发展，可以对中间业务按照金额等进行一定比例的征税。同时应该注意，征税的比例不能大于之前通行的营业税的征税比例，大概设定在百分之三左右。从税收的长期发展来看可以逐步对银行贷款之类的核心业务参照国际通行法取消营业税的征收。其次，可以一定程度上保留营业税。保留营业税并不意味着依然维持当初的营业税征税比例，而是要做出一定的改变和调整，使用于交通运输等行业的税率逐步降低，同时也可以通过调整营业税税基来进行税收制度的改革。

（二）加大税收对金融创新的支持力度

在税收制度的改革中加强政策设计，使银行业在税收政策的影响下能够进一步加大创新力度，从而促进银行业务的升级和完善。银行业由于产品同质化的影响，要想在和其他银行的竞争中取得优势地位，必须要进行产品的升级和再造，这不但有利于自身服务水平的提高，对整个银行业的良性竞争以及健康发展都会起到积极的作用。我国在进行银行业的税制改革时，必须给衍生金融业务等以适当的政策倾斜。在对其税收制定的过程中，可以借鉴国外关于金融衍生工具税收政策的相关经验，根据它们的具体性能和特点，确定明确的征税对象，以及在征税过程中应该使用的征税方法等，在制定税制的时候一定要秉持科学、公平和有效的原则，促进金融业务的进一步改革和创新。

（三）规范税收征收管理

在税收制度的改革和完善中，规范税收征收的管理也是必须推行的一项方针。好的征税管理能够促进税收的公平，能够鼓励征税企业进一步地提高自身的企业竞争力，促进企业间的良性竞争。如果税收征收管理缺乏程序性和步骤性，有可能会给税收过程带来一定的阻碍和麻烦，不利于企业的健康发展，同时对税收政策也会产生一定的影响。因此应该在税收改革中简化缴税方式，在此过程中也应该尽可能地促进税收过程的透明化和公开化。增加税收的透明度，从而有效减少因为税法变化等原因对纳税人的生产等活动造成的不良影响，对税收审批的形式进行一系列的创新和改革，明确审批的具体步骤，包括审批对象、审批权限以及审批条件等内容，从而避免审批过程的模糊化，促进审批正常进行。

四、结束语

我国的金融税收制度和发达国家相比的确存在明显的不足，因此，在实际的发展过程中，必须进行税收政策的改革和创新，促进我国税收的良好发展。在商业银行的发展过程中，由于税收政策的倾斜以及不公平，导致我国内资的银行税负要远远大于外资银行在我国需缴纳的税负，这对于提升我国商业银行的竞争力、推动商业银行的发展完全是不利的。在实际税收政策的调整中必须要秉持公平、公正原则，建立统一的税收机制，从而促使商业银行在发展过程中能够对其内部结构和业务办理范围进一步的更新和扩大，使我国商业银行在与外资银行进行竞争时存在一定的优势地位，促进其在国家市场上的竞争和发展。从当前实际发展来看，我国商业银行的税收政策存在的问题主要有内外资企业税收政策不同一、所得税较其他行业缴纳比重较大以及现有的税收政策难以对商业银行的创新予以扶持等。在实际的解决过程中就要围绕这些问题对症下药，依据我国经济的实际发展情况，针对银行业制定明确有效的税收制度，使商业银行在发展的过程中能够享受到税收政策的优惠，能够减少税负，在此过程中进一步规范银行业的管理，使银行业的发展能够更加的健康化。同时在征税过程中也要确保征税程序的适当以及方法的适当，通过税收的规范化管理，一方面促进商业银行在国内市场甚至是国际市场的良性发展，另一方面也能够依靠税收来促进我国经济的健康平稳发展、维护国家的长治久安。