制造企业环境成本核算方法分析

内蒙古环保投资集团有限公司 汪 燕

随着现今发展出现的日益严重的污染问题，不仅让经济的发展变得缓慢，还严重的威胁人类的生存，所以对企业生产环境成本的审视也恰逢其时。对企业的环境成本进行核算，可以从微观发展上促使企业认识到自身发展所带来的环境危害，并意识到因为环境问题带给企业发展的一些不必要成本，从而鼓励企业在发展中不断地挖掘新材料、新工艺以及新技术的使用，不断的将其教学推广并广泛应用，逐步的摆脱对于不可再生资源的依赖程度，能够提升企业在行业中的发展水平。从宏观的发展角度来看，可以促进我国的经济增长方式由粗放型逐渐的转化成为集约型，在不断的发展中避免并消除经济发展对环境造成的不良影响。

一、环境成本研究综述

根据联合国统计署在相关的报告中提出的，其认为环境成本是为了弥补资源数量以及质量减少出现的支出，并且联合国国际会计与报告标准政府间专家工作组在公告中认为，环境成本是由于企业在处理经营活动的过程中对环境所造成的影响，从而直接或者是间接的产生成本，所以企业想要达到标准的环保标准制定的成本。美国的环境管理委员会认为环境成本，是因为企业在经营活动开展中对环境造成了污染，从而支付的相关费用。

二、企业环境成本内涵界定

根据可持续发展理论展开分析，可持续发展是一个环境可持续、经济可持续以及社会可持续三者之间的相互协调、相互促进社会进步发展与变革的过程。企业作为社会发展中的微观主体，在经营自身活动开展的过程中必须要将可持续化发展作为基础，并且在改善环境发展的同时不断地促进我国经济实现快速稳定发展。

从外部性理论视角的研究方向分析，大多数的企业在生产经营过程中，会考虑到自身发展带来的问题，从而忽略企业的发展对于环境与人带来的影响。在对自然资源进行使用的过程中，因为其自身的属性问题容易出现自然资源的过度使用，导致出现个体理性与集体理性之间的冲突，导致资源与环境发展遭到破坏，企业无法实现可持续化发展，就需要更多地考虑到为外界工作开展带来的影响。企业的外部成本实现内部化的过程中，必须要有政府的干预与管理，并且在政府的干预与管理工作开展中减少出现一系列因为自身发展导致对外部经济发展不利的影响因素。

例如，美国一私人企业在工作开展中环境成本使用的比例是比较高的，每年大约会花费1400亿美元，并且呈现出9%的递增，但是很多的企业都忽视了公司在生产过程中产生的废物处理成本。对于企业的发展来讲，想要提升自身的市场竞争力，在提升技术与实力的同时，也要注意减少对环境造成发展压力。

从两者结合的角度来看，制造企业的环境成本内涵应该在微观、宏观相结合的发展条件之下，能够站在扩大制造者责任以及外部性理论的思想上进行界定，制造企业的环境成本是因为其制造工作的开展，为环境发展带来的负荷所造成的社会代价。这里所说的环境负荷是指企业在生产工作开展中，直接的使用自然资源对环境发展造成的伤害以及因为企业产品的流通、生产经营活动等造成的环境污染，社会代价的界定不仅仅包含了企业生产全过程对于自然环境的影响，还包含了对环境影响造成的间接主体利益损失。

三、建立规范、科学的环境成本核算的意义

对环境成本进行科学合理的核算，有助于企业管理当局做出正确的决策，环境成本的投入与企业收益具有密切的关系，为达到环境保护标准而投入的环境成本将对企业的利润产生一定的冲击，但是核算不准确可能会给企业后期带来更大的损失。环境成本核算的准确性直接影响管理层能否及早发现企业所存在的环境问题，为管理层在企业环境保护关键领域的决策提供支持，将会为企业发展与环境保护进行协调和科学决策以及合理规划生产方案提供有力的支持。对环境成本进行科学合理的核算，有助于实现环境成本与环保效果的最佳配比。随着环境问题的日益加剧以及环保法规的强化，企业在环保方面的费用支出越来越大，能否充分发挥环境成本的效率，使得一定的环保支出尽可能多地为企业带来经济效益，越来越引起企业的关注。对环境成本进行科学合理的核算，有助于企业降低环境风险。科学合理的环境成本核算与管理，可以反映企业履行环境责任、预防和治理自身所产生环境污染的资源投入与绩效信息，从而保证企业不受或者少受来自环境风险的威胁，为企业正常有序地生产经营创造良好的条件。对环境成本进行科学合理的核算，有助于企业追求自身效益最大化和社会可持续发展相统一。科学合理的环境成本核算、管理和控制，一方面，使得企业站在自身的角度上考虑环境问题，降低资源消耗，减少环境污染，在一定程度上降低产品成本，增加企业利润，增强市场竞争力，从而有利于现代企业制度的建立与完善；另一方面，资源环境的有效利用与保护，必将促进整个社会经济的可持续发展。

四、制造企业环境成本核算的主要内容

环境资源在被企业使用的过程中，相关价值活动通过一种外在表现形式表现出来，这也就是环境成本核算内容。本文主要根据我国的制造业发展特点，对制造企业的环境成本核算划分为以下内容。

自然资源消耗费，指的是制造企业在生产产品的过程中会不可避免的使用到一些自然资源，也就是从狭义上对环境成本的一种理解，企业在生产经营活动的开展中，因为使用并消耗自然资源导致出现的支出。

环境预防费，企业在经营过程中根据国家的相关环境保护法律法规需求，根据自身发展的情况以及产品的生产流程，能够对未来出现环境污染的项目做好支出的准备。

环境管理费，企业在经营管理过程中，因为管理部门的工作开展就会产生相应的与环境管理相关的费用支出。

环境治理费，也就是在施工之后出现了环境污染的情况，企业需要支付污染治理工程开展的所有费用。

环境保护技术研究费，为了提升企业的环保工作意识与水平，通过使用新技术、新材料等方式产生的工艺费用。

城市规划建设费，政府在国家规划发展中的绿化、城市环境改造等向企业收取的费用。

环境评估费，企业为了保障自身研发的新项目能够开展，就需要向环保支付一定的费用。

环境间接制造费，企业在生产过程中出现的不能直接计入成本的间接费用。

环境损失补偿费，企业将废旧、有害物质排放到环境中，造成了外界的伤害产生的费用。

环境许可证摊销费，我国环境许可证实施以来，企业根据废弃物的排放标准开展摊销支出。

五、环境成本核算方法分析

企业外部环境成本的核算工作开展，是企业扩展自身社会责任的一种有效途径，不同的环境成本在核算工作开展上有着不同的区别，从环境管理费、环境保护技术研究费等方面都能够体现出其发生的实际金额计入成本，但是费用在核算相比之下就会变得比较复杂。

（一）自然资源消耗费核算方式分析

计算自然资源的消耗费，需要从使用的过程中根据实际发生的金额进行计量，但是消耗的不可再生资源会出现一些恢复费用，可以将该部分的费用公式表示为：

其中Y指的是不可再生资源的恢复费用，A指的是单位恢复自然资源的费用，其中Pt是在T期间内的资源开采数量，r是折现率。

所以自然资源消耗量=X+Y

（二）环境预防费核算方法分析

环境预防费用的支出，指的是企业需要主动支出的一项费用，在对该费用的核算过程中，主要根据的使差额计量方式进行计量。通过对比没有采取措施之前的费用，将两者之间的差额计入环境成本。将企业在没有开展环境预防之前的产品成本记作U，加入环境预防成本之后的产品成本记为V，U与V之间的差额就是企业在生产经营中的环境成本，将其用公式进行表达就是：

环境预防费=V-U

在对该核算方法进行使用的过程中，需要注重防与治之间的问题。也就是在对环境防范过程中会出现交叉的环境治理问题，不能恰当的除了就会导致环境成本出现重复计量。这就要求企业必须要严格地执行权责发生制原则的准确计量，对其进行区分的依据为，当费用出现在企业生产工程投入之后的环节中，就将其确认为环境治理的费用，如果是在企业生产的同时就出现的将其直接计入环境预防费用中。差额计量方法的使用能够将企业中的资源环保功能，与一般功能所承担的成本费用进行反映，可以有效且准确的实现对一般产品成本与环境成本的划分，有助于信息披露中的项目分类工作开展。

（三）环境治理费用核算方法分析

对于环境治理费用的核算，不同的企业在具体的细节核算上存在着细微的差别，例如环保设备折旧方法的不同。从核算结果上来看还是比较准确的。在环境治理费用中对于恢复被污染的生产资源，一般情况下采用的是恢复成本法，其中先确定恢复单位生产资源中所付出的成本，用a进行表示，并确定出需要恢复的总数b，最终资源的恢复费用就是a×b。对于污染程度来讲则根据需要政府出动时所产生的费用教学确认，主要采用的使政府人定法，一般情况下政府相关部门会做出专门的治理方案，企业将其纳入账单中并确定成本支出。

（四）环境间接制造费用核算方法分析

按照比例分配法是制造企业核算费用工作开展的主要方法，主要是根据产品可能出现的治理污染费用对其进行归集，并根据现今执行的标准，对该部分的费用分配到制造的成本中去。现今在工作开展中按比例分配的方式比较多，但是与我国现今的制造企业发展特点相结合，除了对传统成本会计核算方法进行使用之外，还可以使用作业成本法，是在一种传统成本分配法之上演变而来的核算方法。比例分配的方式是简单的对直接材料、直接人工、制造费用的总和计算，并根据总工时等标准实现对相应产品之间的分配。该方法的使用过程中，从作业层次上分析了环境成本，有助于企业更加清晰且明确的了解环境成本的形成。

六、结语

本文在现有的研究工作开展基础之上，立足于社会的可持续发展与外部性理论的视角出发，对制造业经营过程中的环境成本内涵、包含的内容以及系统的核算方法展开研究，最主要的目的就是促进企业环境成本的内部化发展。将宏微观环境结合，促进企业的环境成本核算工作开展成为一项系统化的工程，并且在不断的实践工作开展中促使其得以完善，希望能够为环境成本核算方法的完善提供出更多的借鉴意义。