企业增值税税务筹划研究与分析

2021-01-13张昆仑

环渤海经济瞭望 2021年3期

◆ 张昆仑

一、企业增值税税务筹划发展背景

企业增值税具体来说就是包含应税劳务的商品在企业生产运转过程中，根据新创造出来的价值量作为计税的依据而征收的一种流转课税。在企业的实际运营过程中，商品的新增附加价值量很难得到准确的计算，所以在我国的会计体系中，在计算增值税款时借鉴国际通用增值税计算方式，也就是以销售的商品或者是劳务内容的销售额度为直接依据，采用税款抵扣的方式按照会计准则和相关法规条款规定的税额来计算出销售税额的数量，在计算完毕之后需要扣除企业销售的商品或者是提供劳务的过程中所支付的进项税额，最后得出的结果就是增值税所应该缴纳的税额数量。

市场大环境在时代发展中也在不断变化，随着社会多元化发展，行业市场大环境也愈加复杂，在市场经济迅猛发展的背景下，“营改增”计划被提上日程。“营改增”全称为营业税改增值税，简单来说就是逐步取消营业税项目，将营业税需要交纳的项目改成缴纳增值税。目前在世界经济大环境下，增值税在世界经济市场上属于流行税种，在税种本质和特点上与营业税相比较具有更大的优势，“营改增”计划最明显的特征就是能够减少重复征税，以往营业税科目和增值税科目独立运行时存在着不能够退税和不能够抵扣的明显弊端，“营改增”的推广运用能够有效降低企业的税务负担，协助改变了目前我国经济市场上的价格运算体系，帮助调整了我国的产业结构，促进了各个行业领域的转型升级，到目前为止，营业税已经退出了历史舞台，税务制度也在改革的过程中不断充实完善。

在税收制度的改革过程中，税务筹划主要的作用是在我国税法规定的范围内，通过在企业日常生产经营活动中对投资理财等计划的时间预测规划，尽可能的在约束范围内达到“节税”的要求。这样的经济活动计划最重要也是最明确的特点就是合法性，必须是在国家法律要求之内进行，企业在纳税之前，首先需要规划出多种纳税方案，通过财务管理部门工作人员或者外请会计师事务所等机构来进行税务筹划。税务人员需要具备扎实的税法理论知识基础，还需要能够熟练掌握税法的实际操作运用，才可以在企业所列出的多种纳税方案中寻找出最优的纳税选择，合理降低税务负担。税务筹划的另一特点是筹划性，在企业的日常生产运营中，通常纳税行为在一定程度上具有滞后性，只有当实质性的交易行为产生之后才能够缴纳流转课税，企业管理层要想做到对企业资本的整体管控以及对未来发展战略的完美布局，这就需要预先对企业账务税务做整体预判规划，也就是对即将产生的税负做统筹规划，通过对目前经营项目和未来的销售预测等多种手段，在纳税行为发生之前进行筹划，有助于帮助企业管理层加强对于整个企业的全面管控。税务筹划存在的最重要的意义就是帮助企业或单位降低税负，直接减轻企业的纳税负担，但同时也具有一定的操作风险。预先判断代表着存在不能达到预期效果的可能性，这就与税务筹划的成本和风险具有直接的联系，企业发展一向风险与回报并存，所以任何的企业行为都会存在或大或小的风险性，如果财务管理人员对于税法法规的了解不够透彻，或者操作过程不准确，就会导致税务负担不能得到有效降低，反而增长，或者在发展过程中触犯法律，给企业带来毁灭性打击。所以税务筹划需要细致谨慎，更需要企业自我约束，才能够将税务筹划的优势发挥到极致。

二、以地质勘查单位为例进行分析

地质矿产勘探是根据现有的先进科学技术和地质科学理论，在多年来大量的地质勘探观察经验和丰富的地质相关资料的基础上，采用地质测量、钻坑探工程等多种地质勘探手段来获取准确可靠的地质矿产信息资料。地质勘查单位最明显的特征就是批量生产，所以在关于施工成本和资金投入的规划上都具有唯一性，与之相关的工程项目内容也较为单一，同时又与普通工程项目存在着些许的差别，普通工程项目的施工周期普遍较长，而地质勘查工程项目周期相对较短，且在施工过程中存在着多种影响因素需要调解协商，最终所体现出来的施工效果以及统计数据也不相同。普通工程项目在施工过程中所使用的施工设备在市场上较为普遍，且施工设备出现问题时可替换的可能性较大。而在地质勘查项目工程中，所使用的施工设备通常以大型专用设备为主，且设备更新的周期较长，这就直接影响到企业或单位在购买设备的时候，不能直接抵扣进项税。随着“营改增”税法制度的实施，地质勘查单位在工程项目运营过程中所体会到的积极影响越来越大，整个单位的运营方式和纳税习惯都发生了很大的变化，在营业税改增值税的影响下，地质勘查单位的项目工程运营状态和操作方式也更加专业化。营业税全面取消，增值税起带头作用，生产运营方式发生变化也就意味着财务管理也要做出相应的转变。运营方式和管理方针及时根据市场发展发生变化，才能够时刻与社会接轨，不被时代淘汰。

三、增值税税务筹划潜在风险

单位在开展增值税税务筹划工作时，中间存在着多种不确定因素及潜在风险，这些因素和风险能够直接影响到税务筹划的结果。首先最大的潜在风险就是财务管理相关工作人员对于国家出台的增值税政策的理解不到位，对于政策实际运用的把握不够准确。随着“营改增”政策的不断推广，有关于增值税税务方面的政策内容更新变动较为频繁，甚至还出现了多个不同的税种并行发展的情况。这就给单位管理层以及相关财务管理工作人员带来了工作上的压力，导致出现还没有能够彻底吃透上一次政策内容就迎来新一轮政策内容变化的情况，这就容易导致地质勘查单位在开展相关项目工作的过程中“顾头不顾尾”，新旧政策内容在工作实际运用过程中出现税务筹划方案重叠现象。

其次，在近年来“营改增”的实践运用过程中，通过分析工程项目可以发现，部分企业和单位在进行增值税税务筹划时不能够准确的摆正自身的定位，对于企业内部不能做到准确评估，是因为管理层对于增值税税款的相关内容了解不够透彻，或者是只将目光集中在如何能够最大化获取企业经济收益上，目光不够长远，同时又因为内部缺乏高能力高水平的税务人员，造成税务筹划方案不够准确，可能会为企业带来风险和资金损失。

四、防范建议

地质勘查单位要想在“营改增”的发展浪潮下取得飞速进步，首先就需要单位管理层对增值税这一税种有充分的认知和了解，这可以帮助管理层能够从大局出发，加强对于各类地质勘查工程项目的全面把控，并在未来发展战略规划中充分融入增值税税务筹划的内容，为单位的税务筹划提供强有力的支撑。其次要想做好税务筹划，这对于税务人员的工作要求标准较高，所以单位可以积极吸取高能力专业人才，在招收专业高素质人才的同时也要加强对于在编人员的能力培养，并通过提升工作人员能力，来推动增值税税务筹划的发展。

要想在税务筹划上得到有效发展，还得与税务机关建立起有效连接，同时紧跟政策变化，及时学习新的政策内容，吃透新出台的增值税法规内容，加强与税务机关沟通的力度。同时税务机关也需要主动向企业和单位解读新的政策内容，帮助指导企业或单位的增值税税务筹划项目内容处理工作。地质勘查单位在工程项目实施过程中，需要根据税务筹划的工作思想构建出相关的评价机制，以此来确保增值税税务筹划的目标有效性和合理性。可以通过加强事前的规划、事中的控制以及事后的总结，对地质勘查工程项目做全面的把控，能够帮助单位在出现风险的同时及时作出有效应对，同时也能够合理降低潜在风险的发生，避免因为税务筹划而产生不合理的资本损失，推动增值税税务筹划方案的平稳运行。