企业内部控制缺陷的认定及优化研究

陶雷哲 梁邱紫 刘英智 田晓珊 孙凤彬

摘要：随着公司治理意识的逐步提高和我国对内部控制信息的强制性披露要求，内部缺陷作为内部控制信息的核心内容，越来越受到公众的关注。披露内部控制缺陷将有助于企业识别自身行动和管理中的风险和存在的问题，进而防止类似的财务欺诈案件。近年来，北大荒和樟子岛等公司的出现，暴露了内部控制薄弱环节的诸多问题。这些公司属于农业上市公司，与人们的日常生活息息相关。因此，从理论和实践上分析这类公司内部控制缺陷的披露是有利的。

关键词：内部控制;缺陷;认定;优化研究

引言

首先，目前分布在不同行业的中国上市公司具有不同的风险点，而在农业市场上市的公司严重依赖环境，受政策和价格波动及其主要资产的影响很大，鉴于生物资产难以识别和计量，因此，对农业市场上这一特定部门所列企业内部控制薄弱环节的检测研究有利于丰富这一领域的研究;其次，通过案例分析，樟子岛可能会要求其他在农产品市场上市的公司将自身情况与樟子岛进行比较，以发现在披露自身内部控制弱点方面的不足，然后积极采取措施进行改进，并对大多数消费者负责。最后，通过分析农业市场上市企业内部控制缺陷的披露，我们可以帮助监管机构提高监管的有效性，并促进此类企业，以优化内部控制信息披露的质量，为了帮助相关方获得更多的公司数据，客观预测上市公司的发展前景，进行科学客观的评估。

一、獐子岛内部控制缺陷研究

1、獐子岛内部控制缺陷信息披露情况

獐子岛在2014年发现的两个主要缺陷属于内部环境因素，主要是组织结构和内部控制实施方面的缺陷。其内容与大连证券监督管理局委托进行调整的内容一致。大连当局已警告章子岛，该岛在海域收购决策过程中存在缺陷，未能充分证明45米以上海域的底部进料，且没有披露和警告上述信息的风险，这些方面存在高风险。然而，该公司没有发现这方面的任何重大缺陷。根据之前对农业市场上市公司的特殊性和披露的缺陷类型的分析，发现该行业在控制活动和内部环境方面存在许多内部控制缺陷。其中包括主要在库存、订单和销售管理方面的控制活动的弱点，以及内部环境的弱点，主要包括组织结构、内部控制的设计和实施等。章子岛是一家水产品公司，存货占该公司资产的很大一部分。这在库存管理方面是非常困难的。根据张子岛2012年财务报告，该公司在北黄海水产养殖区建立了一个秘密标准冷水质量监测网络，可以全天监测海水养殖区的水温，发现异常情况。同时，该公司将每月分析和研究虾和扇贝的生长情况。冷水团事件发生前，养殖区曾出现水温异常，但在这样一个相对完善的监测系统中，损失事件不断发生。这意味着樟子岛存在严重的库存管理问题，但事件发生后，该公司没有披露任何库存管理缺陷。同时，内部控制缺陷的性质和影響程度尚未确定。

2、公司管理层没有披露信息的动机。

追求利润是当今公司的主要目标。在他们看来，在外部发布自己的内部控制信息不能给他们带来新的好处，但也必须付出一些成本。经营效率高、内部控制良好的经营者，往往倾向于披露内部控制信息，向市场发出积极信号，反之亦然。与披露内部控制违规信息相反，披露内部控制违规信息往往会对企业的市场和投资环境产生负面影响。作为第一家股价超过100元的农业股，樟子岛自上市以来取得了良好的业绩。消除内部控制缺陷不仅需要高昂的成本，而且收入也不显著，这在短期内难以证明。同时，披露内部控制缺陷将产生负面后果，如破坏公司声誉、降低公司市值、阻碍公司获得国家对农业领域重点企业的优惠政策等。因此，管理层没有动机披露内部控制信息，甚至隐瞒内部控制的弱点。

3、内部监督不足。

事件表明，章子岛内部监控存在严重问题。章子岛在之前的年报中提到，该公司已采取措施监测北黄海的冷水量，以便实时监测养殖区的水温，但由于大量冷水的入侵，该公司遭受了巨大的库存损失。虽然监控系统相对完善，但没有有效的内部监控系统。这起事件的起因是监督部。此外，由于缺乏内部监督，由于人员在贝类种子生产阶段的非法活动，贝类的种植不足。与此同时，管理委员会公布的活动表明公司披露的内部审计报告也不规范。这些问题反映了公司对内部监督重视不够，无法实施，不利于建立内部控制，不利于发现自身活动和管理中存在的问题。

二、基于獐子岛内部控制的缺陷的解决策略

1、提高企业内部控制信息披露意识

目前，大多数上市公司披露内部控制是由于外部监管压力，而非管理层自愿披露。出现这种情况的主要原因是考虑到内部数据的安全性，例如内部控制和公司的运作，以及披露不正确信息的负面影响。同时，鉴于农业产业的重要地位，为了促进产业的发展，国家将对行业龙头给予优惠政策。披露内部控制缺陷将妨碍公司获得适当的优惠政策。因此，某些公司披露的内部控制信息不能反映其实际情况。然而，这一问题原则上不能仅仅通过法律和其他强制性措施来解决。只有当公司充分意识到内部控制缺陷对自身的重要性以及对资本市场和投资者的重大影响时，才会充分关注内部控制缺陷的披露。企业在审视自身内部控制薄弱环节时，充分了解自身面临的问题，及时发现重大风险，降低资产损失水平，进而促进企业成长壮大。在这方面，提高对内部控制缺陷的认识是解决当前问题的一个重要途径。

2、加强经营者的内部监督职能

内部监督在确保企业内部控制有效运作方面发挥着至关重要的作用。内部审计差错往往与内部审计自身的质量和审计结果密切相关审计。同时，根据相关研究，独立董事参与公司治理之间存在正相关关系审计以及他们是否具备财务知识以及企业披露的内部控制缺陷的完整性可以指出，内部监督在揭示内部控制薄弱环节方面发挥着重要作用。就獐子子岛而言，监事会，审计和其他内部控制部门负有不可否认的责任。同时，由于农业市场上市公司的特殊性，内部监管难以有效实施，相应的人员必须具有较高的专业水平。因此，我们应进一步强化内部监督职能，提高内部监督部门人员素质和内部监督的独立性，确保公司内部控制薄弱环节信息真实可靠。

结语：

通过分析农业市场上市企业内部控制缺陷的披露，我们可以帮助监管机构提高监管的有效性，并促进此类企业，以优化内部控制信息披露的质量，为了帮助相关方获得更多的公司数据，客观预测上市公司的发展前景，进行科学客观的评估。

参考文献：

[1]郑红，海玉珍，喻懋，等. 短贷长投、内部控制与企业绩效[J]. 上海金融，2021（2）：71-79.

[2]戴明禹，孙光国. 内部控制缺陷、家族CEO与掏空行为[J]. 学习与探索，2021（1）：145-154.