延伸审计在IPO审计中的运用

张妍

延伸审计是作为企业常用的审计手段，在充分了解被审计单位实际情况以及评估重大风险的情况下确定延伸审计的时间和范围，延伸审计具有主动检查的特点。在IPO的审计中，要求延伸审计必须满足以下几个条件：首先，审计人员需要保持积极、端正、完善的职业态度，IPO单位以及客户都能够积极的配合审计人员的工作。其次，审计人员需要利用第三方或依赖被审计单位的评估方式，及时发现其中存疑的问题。再次，审计人员发现的问题都是非常严重的类型。最后，出现了信息不对称的情况，审计人员通过外部环境获取信息。在满足上述条件后，才能保证延伸审计方法的合理应用。

延伸审计就是进行审计的延伸调查，为审计单位开展的审计工作就是向被审计单位以外的人员或单位了解情况、获取信息的过程，IPO审计是企业公开发行股票且上市的审计类型，延伸审计作为IPO审计重要的审计模式，能够在时间和空间上达到延伸的效果，从而能够了解审计单位是否存在信息错报问题。在IPO审计中实施延伸审计，需要满足一定的条件才能达到最大的效果，因此本文针对IPO审计中应用延伸审计的实际情况进行分析，同时了解其中存在的问题，制定合理的改善对策。

一、延伸审计在IPO审计中的应用方式

（一）延伸审计在了解和评估风险中的应用

延伸审计主要用于明确IPO企业中存在的舞弊问题，在了解和评估风险阶段，应用延伸审计能够为审计人员提供全面、丰富、准确的信息。见表1。

第一，针对企业改革之前的产权性质以及上市问题进行延伸审计。国有企业、股份合作企业、集体企业等都需要在撤销特别处理后才能上市，那么很多企业就会采用不正当的手段以此来达到撤销特别处理的目的，比如通过侵占国有资产、侵占集体资产等方式来达到目的。针对这种情况，就可以通过国家有关部门获取信息针对企业实际情况的进行评估，同时还要向当地政府了解政府对IPO企业所处行业的支持力度，从而判断企业的发展水平。

第二，针对企业改制注册方式以及产权评估的合理性进行延伸审计。还可以积极向工商部门了解企业进行改制注册以及产权评估的合理性，并且针对企业的成立时间、股权、出资等情况进行调查。

第三，延伸了解IPO企业的财务水平。在实施企业延伸审计的时候，为了避免提交的材料与税务部门的收入差异较大或出现增值税销项与资料所报数据不统一的情况，那么就可以采用延伸审计的方式了解IPO企业是否出现了财务问题。

第四，延伸了解企业的盈利水平。进行延伸审计的时候可以向银行等机构了解企业的持续盈利情况，通过延伸审计从而可以评估IPO企业中是否出现投资重大亏损的问题。

（二）在审计中的控制阶段实施延伸审计

审计过程的控制需要注意以下几点内容：IPO企业对关联方和关键客户的依赖性较强;被审计企业内部存在着文件造假的可能;被审计企业的会计评估情况;被审计单位向外提供的财务信息的真实性;被审计企业存在高投资风险。

第一，对关联方和关键客户依赖性较强的延伸审计模式。针对企业依赖的关联方和关键客户实施延伸评估的时候，要先明确企业和关联方的经济效益，判断是否存在着大股东暗箱操控、转移利润等问题。还要积极检查关联方和关键客户的财务资料、交易价格的准确度，以此来判断是否存在着转移利润的问题。将调查的重点放在关联交易的真实性和合理性上，通过对存在问题的分析，明确企业是否出现了谋取不当利益的问题。将关联方交易与非关联方交易价格实施对比，从而分析重大问题，判断是否存在着通过关联交易谋取不正当利益的情况。

第二，针对以往年度实施延伸审计。企业之前开展的延伸审计就是针对IPO企业近几年的资产情况和销售情况进行审核，还要针对以往年度的土地使用权以及挂账问题进行分析。对IPO企业的税务机关和金融机构进行财务内容的核对，还要将IPO企业与同行业中的重点企业的业绩水平进行对比，评估企业的发展情况。

第三，对国家审批机关开展延伸审计。企业中若出现了未经认证的审批问题，则会对IPO企业的发展前景和经营效益带来极大的影响，也对资金应用的合理性和规范性造成影响。为了避免这种问题的出现，就要向当地国土资源管理部门以及审批机关开展延伸审计处理。一方面，要向当地政府进行延伸审计调查，从而了解IPO公司募集资金的合法性，同时判断是否存在产能过剩的问题以及是否满足国家政策要求的问题。另一方面，要向国土资源管理部门进行延伸审计，以此来调查是否存在土地违规使用和土地资产高估等问题。若是在延伸审计中发现了未通过审批的问题，则表示IPO公司不具备募集资金投资产品的生产资质，从而对企业的发展前景和经营水平造成影响，影响资金募集的合理性。

第四，对同行业中的重点企业实施延伸审计获取企业的实际发展情况。向同行业的关键企业了解其商品销售价格、存货购入价格等内容，判断IPO企业的主要产品交易价格是否偏离公允价格过多的问题，以此来作为评估IPO企业是否利用非关联方交易的判断依据。注册会计师将要IPO企业的交易价格扩大到一个范围中，还能针对IPO企业的交易价格做到保密的作用。

（三）延伸审计在证监会审核阶段中的应用

会计注册师在做好IPO企业审计并且出具审计报告后，如果发现了较为严重的问题，就要在外部单位搜集相应证据信息后进行复查，在这个过程中依然需要采用延伸审计的应用，才能做好对问题的审计和评估。

二、IPO審计常见风险类型

（一）会计政策变更风险

按照证监会《首次公开发行股票并上市管理办法》中针对IPO的条件给予明确，导致一些自身财务情况无法满足IPO要求的企业，为了保证提交的报告中不会出现亏损的问题，会采用财务舞弊的手段实施虚增收入、虚减成本的方式调节利润。针对上市公司提交的IPO申请开展审计过程中，为了满足IPO审计的要求存在会计政策变更的情况。注册会计师实施IPO审计的时候，要针对会计政策变更问题做出处理：第一，要分析会计政策变更的合理性，判断是否存在着错报的问题，还要分析会计政策变更后对审计单位的经营水平造成的影响，增加实质审核程序，保证IPO审计的合理性。第二，分析会计政策变更的适当性，企业会计准则中对会计政策变更有明确的规定，注册会计师针对会计政策变更实施审计的时候，要根据企业会计准则的要求评估政策变更业务处理是否得当，减少错报的风险率。

（二）虚增收入和利润审计的风险

我国的IPO对企业上市有极高的审核要求，上市后获取的福利对上市公司和第三方服务机构有极大的诱惑，同时部分地方政府对上市公司也有一定的政策扶持和经济支持，从而导致很多不符合IPO要求的企业也铤而走险，选择用不当的手段进行IPO的申请。IPO申请企业与保荐机构、会计事务所等第三方服务机构配合，通过虚增收入和虚减成本的方式提高自身利润，从而满足IPO的审核的规定。对被审计单位实施IPO审计的时候，由于受到注册会计师自身专业能力和综合利益的影响，很难发现财务舞弊的问题，从而对会计事务所的工作能力带来不良影响。

三、IPO审计风险应对方案

（一）制定合理的延伸性流程

延伸审计，就是为被审计单位开展审计流程的时候，注册会计师针对需要了解的问题向被审计单位以外的人员和企业实施调查的过程。合理的开展延伸程序，能够准确发现被审计单位是否存在财务舞弊的问题，从而减少审计错报的风险，提高审计的质量。注册会计师要向政府了解被审计企业的产权性质，还可以向税务部门了解被审计企业的缴税情况。同时还要向被审计企业的同行实施延伸调查，分析被审计单位的经营水平是否真实。

（二）加强对重点项目的审计

注册会计师为上市公司实施IPO审计的过程中，需要重点分析财务报告的重点项目，针对存在舞弊风险高的项目追加分析流程、重新计算、穿行测试等程序，降低注册会计师开展IPO审计的风险。注册会计师要分析拟上市公司的经营水平，上市公司的经营水平作为上市公司财务状况和经营成果的代表，必须保证其可持续发展能力。注册会计师开展实质程序的时候，要关注重要财务指标恶化和经营能力下降等问题，制定针对性的审计流程。同时，还要密切关注拟上市公司的收入、成本、利润等重要项目的审计，为银行存款和往来项目的重要客户实施函证，检查上市企业银行存款和资金往来明细的真实性。

四、延伸审计在IPO审计中应用存在的问题及应对方案

延伸审计一方面能够帮助注册会计师获得更多的审计信息，从而降低审计开展的风险。另一方面，要适当添加审计的流程，从而对审计人员以及审计时间等都提出了更高的要求。如果不能认真开展风险评估，则无法保证延伸审计流程的顺利有序开展，则影响审计工作的效率。

（一）关于IPO审计中实施延伸审计存在的问题

第一，无法明确审计目标，延伸范围无法界定。在开展审计的过程中不能一味觉得IPO公司提供的资料都是伪造和虚假的，在充分了解和评估风险的阶段需要找到企业极易发生舞弊的关键点，只有从财务报表的层面上明确是重大问题才能需要开展延伸审计工作。每个行业的发展都有自己独特的优势和特点，实际操作中，审计人员极易偏离延伸审计的重点内容，针对获取的证据与审计目标不相符的问题或者对非重大问题进行延伸审计，这样找到的问题很难对整体审计工作带来价值。第二，延伸对象无法配合延伸审计工作。注册会计师与其他单位沟通交流获取信息的时候，极易遇到外部单位无法配合工作的情况，由于延伸审计对单位和工作人员的切身利益和职责有极大的影响，从而很多人会對延伸审计产生严重的抵触情绪，很多单位提供的资料无法满足延伸审计的需求，导致审计人员不得不消耗大量的时间和精力开展延伸审计工作。第三，延伸规划不明确，落实力度较差。年度审计工作有严格、规范的执行流程，不过延伸审计流程上没有完善的操作流程进行规范，因此在开展延伸审计工作的时候极易出现操作不规范的行为，常见的问题有随意扩张审计程序、违反审计项目规划等。

（二）针对问题制定的应对方案

针对以上问题，要制定合理的解决对策。包括以下几点：第一，要先明确审计目标。延伸审计需要与IPO企业的执行风险评估程序协调起来，从而能够了解IPO企业中存在的问题来确定审计的目标，在明确了整体审计目标的情况下确定延伸审计的目标和执行范围。第二，制定完善的计划。延伸审计需要制定完善的规划方案，严格明确延伸审计方案的目标、重点、方法和流程。第三，促进沟通交流。注册会计师在开展延伸审计的时候，要通过被审计IPO公司的名义与外部企业交流，及时说明审计对单位的影响，确定与外部单位沟通延伸的方法，从问询、函证、实地调查等方式找到最佳的延伸手段，也可以要求被审计的IPO企业的财务人员与注册会计师一起为延伸审计单位进行评估。第四，制定质量监督管理机制，规范操作流程。延伸审计与年报审计都需要制定完善的审计流程，通过针对审计目标以及审计范围进行明确，以此来制定合理的审计目标以及操作流程，从而能够准确的向审计对象进行延伸。为了保证审计流程得到合理落实，就要构建制定监督管理机制，针对审计程序的执行结果做好检查，明确审计计划的落实程度。如果由于审计单位无法配合和执行延伸审计计划，则可以利用执行代替程序，以此来加强IPO企业的审计水平。第五，完善相应的法律法规和执行准则。我国当前的法律法规以及执行准则没有针对注册会计师的延伸审计工作做出明确的规定，从实际操作情况来说，延伸审计的手段在事务所中应用广泛，不过如果延伸审计的操作流程、延伸审计结果处理方式等问题都未能得到妥善的结局，则势必会引发审计流程不合理、沟通交流不完善等情况。第六，做好审计前的调查。在开展审计前调查的时候，要积极向被审计单位了解IPO企业的成立时间、所处行业等，通过不同渠道收集与该行业相关的信息，从而评估企业的实际发展情况。在举行审计谈话的时候，要将企业的负责人作为谈话对象之一进行沟通，从而为审计工作的开展奠定基础。第七，以问题为导向查阅相关资资料。在实施审计工作的时候，要尽量获取全面、准确的资料，不仅要针对财务报告、明细账、会计事务所的年审报告等资料进行收集，还要针对IPO企业的规章制度以及合同协议等内容给予充分了解。明确问题，带着问题在众多的资料中找到解决办法。由于很多账面问题很难被发现，因此要收集各方面资料作为切入点，搜索相应会议记录了解工作流程，了解工作的细节，若账面上缺乏审计的信息，就要找到相关人员的谈话、问询，从而了解工作流程中是否存在违规情况。

结语

延伸审计在IPO审计中应用较为广泛且发挥着重要的作用，能够在开展审计的不同阶段发挥着不同的价值，不过延伸审计在IPO审计中应用依然存在着一系列问题，影响审计工作顺利开展，因此需要针对问题进行全面分析且制定处理方案，才能促进延伸审计工作的合理应用，为IPO审计工作提供保障。