作业成本法在物流企业中的应用探究

赵 芳

（株洲九方物流有限责任公司，湖南 株洲 412000）

近年来，随着网络时代迅猛跨界融合，再次带动了我国物流行业的飞速发展。目前，行业竞争愈加激烈，行业发展更为鲜明，相关人士已通过现代物流管理办法找到了一系列使物流成本减少并同时提高企业整体效益的革新方式。但与此同时也应意识到，虽物流成本管控空间较大，但内部成本居高难下、陈旧经营模式尚存等问题仍居高位，成本管理中的传统成本法应用的核算成果也不够准确完备。所以，对于一个须按照客户需求进行全流程操作（装卸、运输、存储、包装、配送）的服务性行业而言，物流成本科目未专项设立，项目复合、人员复用等问题未及时解决，各项作业的责任未明确清晰，低效与非增值作业未精准识别，都是制约行业成本核算的关键要件。因此，物流行业成本核算的重新选择仍是我国物流企业发展面临的头号难题。

一、物流企业现有成本核算体系所存在的问题

电商行业的崛起带动了物流行业的应运而生，而随着物流企业的不断发展，发现多数物流企业在现有成本核算方式的实际应用中，出现了如下几类问题：

1.核算制度不健全

物流企业和其他企业一样，统一依据《企业会计准则》相关规定进行方法选择和流程执行,但由于政府相关部门并没有参照物流机构的成本核算出台标准化规定,也没有制定物流行业通用的规章制度,对物流企业而言，在成本核算监督管理方面缺少了统一的标准指引。而各物流企业若根据自身经营现状去研发并应用新型的成本核算，便会导致成本核算的多样化问题，在行业的成本对标中便失去了可比性分析意义，而从大方向上来看，对整个物流行业的成本统计也不具有数据的可应用性效能，所以，制度的合规化制定与管理才能为我国物流成本事业的研究和成本管控的发展起到助推意义。

2.核算体系有缺失

物流行业目前仍沿用传统成本核算法，在传统成本核算方法的应用过程中，无须对物流成本进行特定核算科目设定，所以，物流成本这一科目没有启动，而是将各类成本分散计入到通用的会计科目，如主营业务成本、管销财等费用之中。而这样核算的物流成本将无法集中对真正发生的物流作业成本进行真实可靠计量，从而导致由此核算的物流成本概况和盈亏状况不能真实反映物流行业的作业成本与利润情况。因此，真实完整的成本信息和盈亏状况将无法在财报中准确披露，导致实际披露的信息可用性较低。物流行业财务成本核算体系的缺失将无法有效控制企业成本，影响盈利水平预判的同时，更不利于物流企业决策层的精准经营决策制定与分析。

3.分配标准较单一

传统成本核算方法相对简便易行，而实际应用中，采用统一的分配方式，对间接费用按照或选取直接人工或选取机器工时等分配标准进行统一分配，但这种标准在物流行业的应用中明显较为单一，不能真实反映不同因素对费用所带来的影响作用。根据国内外研究的相关数据可知，物流行业的物流成本间接费用占比较大，多样性和个性化服务居多。由此可见，间接费用的分配与人工工时、机器工时等关联性渐弱，所以，很明显，传统成本核算方法已不能满足物流行业的发展现状，合理化成本分摊述求将加速不同成本核算方法的贯彻与深入。

4.核算内容不全面

物流企业在釆用传统成本核算方法进行核算时,对期间费用，包括管理费用和销售费用的核算重视程度存在一定疏忽，尤其是对部分少量隐形成本的核算涉及甚少，这样的操作相当于部分物流费用被混淆在其他费用之中，而真正应该被列入物流行业的物流成本变得更少。同时，有的物流企业通常将分包给运输单位、储存单位的物流费用记入直接费用，在专项的物流成本范畴进行统一核算披露,进而导致物流企业在提供服务中，实际被列示的成本信息不够真实，所以，串项的成本支出问题无从考量。而上述的几点传统成本核算方法在物流企业中的不足之处显示，物流行业提升成本管控的需求亟须新兴成本核算理念和应用方法的介入，才能一定程度上改善物流行业现有成本核算的短板问题。从相关成本管控的适用度与成熟度角度出发，可以看出，作业成本法在物流企业的成本核算中具有应用可行性。

二、作业成本法相关概述

在实际工作中，不能将作业成本法单纯视为一种成本计算方法，其同时还兼具成本管控的实际效能。从“作业消耗资源，产出消耗作业”的基本逻辑出发，按照资源动因进行资源分配，并进一步追溯至各项作业，计算各项作业成本，再以作业动因为基调，将计算出的各项作业成本分配至各产品或服务之上，最终综合性地计算出产品或服务的合理成本。所以，在作业成本法整体定义的描述中，不难发现其与众不同的四项基本要素，即资源、作业、成本对象及成本动因。具体而言，成本动因又可按行业的不同分为资源型和作业型成本动因两类。资源型成本动因就是大家常讲的料工费，常用于生产制造类企业。而作业型成本动因中的作业是指经营企业为了达到特定目的而重复执行或重复开展的任务或活动，也是沟通资源和产品的有效纽带，最终按照各类动因将成本进行分摊，并以此为基，开展各行业成本的有效防控与管理。

物流企业的成本主要以各项间接成本为主。随着近年来各种新商业模式雨后春笋般兴起，客户对于物流服务的需求更加多样化，这无形给物流企业成本核算增添更加沉重的负担与压力。财务层面现有的传统成本核算方法对于间接成本占主导地位的物流业来说，无疑会带来企业成本信息失真问题，而作业成本法会设定不同分配标准，对物流企业间接成本核算更为合理。除此之外，在基本核算基础上，还能帮助物流企业贡献更好的定价决策，减少不必要的不增值业务发生，通过及时发现的各类问题，更好实现成本管理。所以，作业成本法在物流企业的应用具有实际意义。

另外，物流企业的间接成本和费用项目核算较为复杂琐碎，但传统背景下的不同部门不同标准分摊核算的成本管理给财务工作人员会带来很大困难，所以，基于成本效益原则，早期的作业成本法应用并未广泛。然而，信息技术的迅猛发展打破了传统人力核算的困局。目前，各行业特性管理软件层出不穷，且其强大的计算功能和超强的数据处理功能为作业成本法的实践应用提供了更多便利。同时，物流行业间竞争加剧，行业高管的高度重视和直接认可以及髙素质财务人员的有力支撑为作业成本法在物流行业的应用提供良好团队氛围，加之先进计算机的辅助作用，大大降低了人工核算的错误概率。所以，借助作业成本法能够为物流企业成本管控提供更为科学、合理的数据支撑的基调，实现行业间的成本合理归集和成本责任落实，才能助力物流企业更好地优化企业决策与战略管理。

三、作业成本法在物流企业中的应用论述

物流企业的成本按照支付形态可分成六大子项，即人工费用、材料费用、维护修理、常用经费、特别支出和委托成本六大类。物流企业的成本范围较为宽泛，同时，成本中的间接成本比重较大，所以，间接费用的分配和管理成为物流行业成本管控的核心要义。而物流活动又不能单独分离，其功能的实现是由一系列活动连贯执行而成，所以，从装卸到配送整体控制才是物流行业全流程的成本管理。

究其物流企业的成本核算，其核算对象就是物流服务本身，而现代物流服务已发展成涵盖综合性的服务类型。在成本核算中，全面掌握各个环节的成本形成原因，对不同成本项目进行成本归集是解决物流企业成本无形化的主导思想。但在实际应用中，一些特有成本难以被合理归集到已有成本科目之中，增设一些必要成本核算科目也是合理核算成本对象的保障之一。特别是现代化的物流服务提倡针对性、差异化服务模式，以更好获得客户认可，所以，物流合同并没有固有模式，服务差异化也会导致成本核算对象的不同。据此，作业成本法为物流企业的成本核算提供操作和执行空间。

在成本核算期间确认方面，虽然物流企业成本的实际发生是接续的，但为了凸显作业成本法的对比性和实用性功能，需要在核算时设定一个具体期间，从而对提供服务的整体期间进行合理划分管理。一般而言，物流服务在与客户订立合同时就做好约定，但由于客户需求不同，合同长短不一，短则几天，长则跨越几年。而如果物流企业单纯以合同履约时间为核算界定，难以实现成本管控的提升目的。将期间内的服务按照作业进行划分，以作业期间为成本期间，便能够实现成本核算的整齐划一，同时依托财务核算期间，根据自然月核算每月成本，能够实现物流企业的横向、纵向成本对比，以提高成本管理能力。

所以，在成本核算的应用步骤具体设定中，首先应建立作业中心，实现对物流作业的有效认定。通过专门化作业中心的建立，将复杂作业环节进行合理划分。其次，认定作业方式。现代物流企业作业方式囊括由上到下、由下到上及同时跟进三大类型。由上到下，是先从总体目标开始，层层分解，形成总分形式。由下到上， 则先从基础作业开始，层层集合，形成分总作业模式；另外，上下同时则需考虑物流作业整体和基础操作的综合目的，最终，梳理好作业这一中心环节。然后再确定资源动因，包括资金、人力、物力等各个方面，对作业资源进行合理划分，尤其是尚待摊销的资源，如仓储仓库、起重设备的折旧等，确定资源动因才能保证成本归集的合理高效。另外，物流企业成本类型较多，如单独核算会影响准确性，而通过作业中心，将所有资源看作一个整体，通过成本库方式依据作业数量进行成本核算，根据作业比例进行计算分摊，可以加速物流企业作业成本法的有效执行。

四、作业成本法在物流企业优化应用中的着力点分析

作业成本法核算基本对象是作业。在具体划分时，需注意将相近或相似的作业划分为同一中心，同时，要注意划分尺度，一个作业环节仅包含一个单独业务的划分稍显过细，而将一个环节囊括完全无关联的业务将视为太过宽泛。因此，为了达到效益最大化原则，将重要程度较高的作业单独划分，而将重要程度较低的几个作业适当归集，不失为一项有积极意义的划分方法。

在确定动因时，正确选择并合理确定资源动因和作业动因相当重要，选择期间不仅要考虑提取成本和动因资料的难易程度，还要思考动因与消耗间的相关关系，在此基础上，每个物流企业依据自身营运现状设计作业环节，是贯彻作业成本法与物流企业成本管控实际应用的方针。

1.明确应用操作流程

在作业成本法的实际应用中，制定完整的实施方针是方法执行的先决条件，在此基础上，出台相关的指导制度，明确具体的实施程序，精准确认成本动因。在动因选择中，可以综合考虑服务产品的同质性、多样性、相关性、金额和成本效益等关键要素。值得提示的是虽然成本动因越多，行业核算精度就越高，但同时也会带来较大的成本费用问题。因此，专家建议动因选择控制在6个～9个较为适宜，动因太少会造成成本计算不够准确，太多则会背离成本效益的经济原则。同时，在应用进程中，还可以以发生情况为标准对作业项目的数量进行适当压缩，保留能够充分反映企业性质和重要环节等的作业项目，将成本耗费结果应用于服务的差异性分析之中，以把握行业和企业的盈利空间，从而准确制定成本计划，恰当实施营销策略，让企业占据更加有利的市场地位，为其长远发展提供有效助力。

2.加强作业内容管理

仔细分析每个物流企业的业务流程，发现其各个作业一般均由不同环节组成，但这并不意味着每个作业产生的价值均能转嫁到客户身上，所以，在应用作业成本法时，需要加强作业内容的合理管理，并根据每个作业环节进行成本的数据分析，在降本的基础上提高营运效率，提升行业竞争力。所以，作业内容的管理至关重要。

在物流服务进行中，首先，要做好作业的挑选工作。对涉及多个作业的项目，需要分析挑选出最为适合的作业，而选择的标准取决于企业不同的物流服务策略和客户的服务多样化需求，再结合车辆最大载重、油耗等因素去挑选与之匹配的运输车辆和合适的仓库储存空间等，以实现物流行业的基本运营管理。其次，要销除不合理的非增值作业。这项工作的开展不是一蹴而就的，需要循序渐进和财务及管理人员的不断摸索，才能科学识别出増值作业与非增值作业。已备后期在合理的増值作业环节进行分析，从而在不影响服务质量的基础上减少物流行业不必要的资源消耗。

3.建立信息配套体系

大量财务与非财务数据的收集是作业成本法应用成功的根基，所以，物流企业有必要建立健全一套以作业为基础的信息配套体系。在建立初期，需全面完整地选择成本动因，在保证记录日志完整并准确的前提下，适当减少人为因素的参与。再有，对成本分类也要有要求，只有保证成本分类齐全,才能应对不同的物流服务客体。另外，成本的数据收集并已不能单纯停留于财务层面，对财务与其他非财务数据应一视同仁。最后，信息系统的构建要有一定弹性，否则，对于一个对多样性数据信息依赖性很强的物流企业而言，刚性指标将容易抑制作业成本法在成本管理中的核心职能发挥。

4.加大人才培养力度

作业成本法的有效应用关键还在于财务人员的有力支撑。在新型的成本核算管理中，不仅对现有物流行业的财务人员要求更加严格，还需要不断汲取充足的行业知识储备和专业素养能力，在扎实的背景下，更为精深地专攻物流企业的整个运作环节。因此，营造学习氛围的同时，还需及时提供专业人才的实地指导，使财务人员更容易加深对物流企业成本管理的深刻认识，将作业成本法的原理和流程熟知于心，在作业成本法的实际应用中才能正确分配与归集动因。

必要情形下，还需要对参与培训后的每位员工进行实时考核，并将考核结果与企业的薪酬奖惩制度紧密联系，能者上，庸者下，这样才能更加便于物流行业成本管控的快速转型。由此可见，人员问题仍是物流行业实现转型的着力突破点，只有构建良好的专业人才梯队建设，打造人才屋计划，才能为物流行业的发展贡献优秀的人才支撑。

五、结语

合理的成本管控于每个物流企业而言都至关童要，对企业的发展具有不可替代的影响。随着我国物流行业的发展壮大，同业竞争明显加剧，要想脱颖而出，就要打破行业惯例，对成本实施更加科学、有效的管理，在保证服务质量的基础上，引入作业成本法进行成本管控的提档升级，从而助力管理者科学决策的制定，并为其赢得市场竞争中的关键一席之地。