谨慎性原则在企业会计实务中的应用现状及完善对策

杜永来

（河南海大会计师事务所，河南 郑州 450000）

一、引言

谨慎性原则，又被称为稳健性原则、审慎原则、稳健主义等。当前经济环境下，存在很多由人们的主观意识所判定不了的因素，很有可能会增大企业的风险。在会计要素和计量的准确性受到影响时，就要充分运用专业会计人员所特有的谨慎职业判断力，选择一种稳妥且适合企业发展的会计方法来进行处理。

二、谨慎性原则在我国会计实务中的应用现状

1.谨慎性原则在确认收入时的应用

企业在进行收入确认的时候，必须要满足使企业在日常经营活动中形成的，会导致企业所有者权益增加，而且与所有者所投入的资本无关的经济利益的总流入。企业在确认收入时所做出的一些详细规定，就充分体现了谨慎性原则的运用。比如，就一个企业已经发生的劳务成本来看，其结果的计量分为三种情况：预计结果能够得到补偿、可以得到部分补偿、全部不能得到补偿。如果能够得到全部补偿，应当根据已经发生的劳务成本计算得到的收入，并结转成本；在只能得到部分得到补偿的情况下，按已发生的劳务成本，作为当期的费用，确认的金额若小于发生的劳务成本，就记为当期损失；如果全部不能得到补偿，就不能确认收入。

2.谨慎性原则在确认资产减值损失时的应用

根据会计准则规定，企业在每取得一项资产的时候，都应该按照实际取得的成本去计量，结合谨慎性原则来看，在每年的年末要对预计或者即将可能产生的损失做计提减值准备，这些所要计提的减值准备主要包括坏账准备、存货跌价准备等。以坏账准备为例，企业应该在每期的期末分析应收账款是否可以收回，也应该预算出那些不能收回的应收账款的成本，同时需要对坏账准备做出相应的调整。但是，计提的比例是每个企业都根据本身所处的行业的情况而定的，计提的内容是应收账款和其他应收款。在这些工作的进行当中，人们都要充分地利用到谨慎性原则，这样才能够准确地确认资产的减值。

3.谨慎性原则在确认借款费用资本化时的应用

根据会计准则规定，对于因专项借款产生的借款利息或者溢价、折价等费用的摊销来说，明确要求这些借款费用在会计处理的时候需要符合一定的要求与条件。如果一项在建的固定资产的非正常中断，必须限定在三月以内，若超过三个月，按规定就必须要暂停这期间的费用资本化，包括发生的利息等费用都不计入费用资本化，则应该计入财务费用，直到该固定资产能够恢复正常才能重新计入费用的资本化。这样做的目的是让当期的现金流量更加清晰明了，也能够使企业做出准确的经济核算，这也充分体现了谨慎性原则的运用。

4.谨慎性原则在债务重组时的应用

在债务重组中所发生的重组收益不会计入本期的收益，应该记为资本公积。而在区分收益和资本公积时，就必须要运用谨慎性原则。其表现在以下方面：一是使用现金清偿债务有两种情况，如果所用现金低于债务的账面价值和，根据重组债务的账面价值与转让出去的非现金资产的账面价值与相关税费之和的差额，若产生的是收益则应记为资本公积，相反，则记为当期的损失。如果债务人和债权人决定将债务转为用资本偿还，应该把债务重组后的实际的账面价值与债权人放弃的份额之差记为资本公积。二是选择别的方式。比如，经双方同意而通过修改债务条款从而达到重组的目的，若债务本身的账面价值大于即将要付的金额的话，那么减记的部分就应被确认为资本公积。

三、谨慎性原则在会计实务应用中存在的问题

1.谨慎性原则与其他会计原则存在潜在矛盾和冲突

随着谨慎性原则的运用愈加广泛，其在会计实务中的重要性和地位上都有所上升。但是在运用的过程中还是会与其他几项原则产生矛盾。

（1）与真实性原则的矛盾

真实性原则就要求企业必须根据企业当期所发生的实际金额为依据，真实地反映财务状况和经营成果。但谨慎性原则要求每个企业必须预计到未来有可能或者即将要发生的损失，并计入本期的损失或者收益。这两者之间存在一定的矛盾性。

（2）与可比性原则的矛盾

可比性规定了企业在进行会计核算时必须遵循规定的会计处理方法，所要用到的会计指标、口径都应该趋向一致，只有这样才可以进行相互的比较，而且更不能随意地变更已经确定了的会计处理方法。但是运用谨慎性原则，则在一定程度上允许了企业财务报告的可操作空间，致使缺乏可比性。

2.谨慎性原则在企业实践中存在主观随意性

由于人们的思想存在主观能动性，有自己的意识和看待事物的观点，在谨慎性原则的应用上也一样。人们所需要的会计信息是全然不同的，虽然谨慎性原则在实务中的应用已经很详细，但是准则也只是有其普遍的适用性，在遇到一些具体问题的时候，就会显现出它的缺陷与不足。

我国会计准则并没有规定谨慎性原则的具体适用标准，致使谨慎性原则在会计实务中的应用存在极大的人为主观性。比如，企业计算存货的时候采用成本或者可变现净值孰低，可变现净值是通过人们估计的一个大概的售价减去直到完工所要消耗的成本与将要发生的相关税费。因此，这一可变现净值是一个由经验而产生的估值，无法满足会计信息使用者的需求。

3.谨慎性原则的具体条款可操作性差

根据我国目前所运用的会计准则，谨慎性原则的运用体现在很多经济业务方面，例如：固定资产的折旧、处理无形资产的等，这些都体现了谨慎性原则在企业会计中的应用。伴随着谨慎性原则在企业的广泛运用，人为干涉因素越发明显，致使许多与谨慎性原则有关的条款缺乏实践可操作性。从实务中来看，会计准则对于企业坏账准备的计提所需要的比例并没有做出硬性的规定，这就给了企业在计提坏账准备时自主选择的权利。所以，在会计报告中披露的会计信息会因为各个企业的不同的管理者而产生很大的差别，这也就让那些会计信息的使用者对所得到的信息产生怀疑。

4.谨慎性原则会导致企业的会计信息横向不可比

企业会根据自身所处的不同行业和经济大环境来选择会计计量基础与方法，如有些企业采用公允价值计量，有的则采用的是历史成本作为计量基础。由于会计核算方法不同，企业对于固定资产折旧所选用的方法也不尽相同，这就使企业之间没有一个固定的标准，由于会计信息得到的方式和渠道的多样化，对于管理当局来说很难对得到的这些信息进行横向的比较，因此难以做出正确的决策。

四、谨慎性原则在会计实务应用的完善对策

1.避免或者减少与其他原则的冲突

现如今，经济全球化已经成为未来经济发展的趋势。因此，一定要完善谨慎性原则在会计实务中的运用，完善相关制度。如果谨慎性原则与可靠性、相关性、可理解性有冲突的时候，可以方便我们能够快速查找依据，会计人员充分地运用所掌握的会计知识，使谨慎性原则与其他原则同时运用，且又不会发生冲突。与此同时，从企业角度出发，适当运用谨慎性原则，防止其发生冲突而对企业的发展起反作用。

2.加强企业管理人员的素质和职业道德

谨慎性原则的运用在很大程度上受到企业管理人员主观能动性的影响，缺乏定量定性标准，因此，谨慎性原则在使用的过程中必然会受到会计人员专业技能以及职业素养的影响。为了保证每个会计人员都具备良好的职业素质和良好职业判断，必须要做到以下几点：一是采取合理且有效的措施，切实提高会计人员的职业素质，为企业未来发展提供人员保障；二是提高会计人员业务水平与能力，能够及时了解相关会计制度与准则，并能够熟练运用；三是熟悉服务对象的经营活动和业务流程，在选择会计人员的时候更加谨慎，开展系统性的岗前以及岗位培训，从而提高企业管理人员会计专业知识水平，并能将其熟练地运用至企业会计实务。

3.健全有关谨慎性原则的法律法规制度

结合企业运营实践中有关谨慎性原则的使用经验，对其进行归纳总结，针对企业会计实务的需求制定有具体性、针对性的操作指南，明确谨慎性原则的使用范围与使用准则，系统性规范谨慎性原则使用的各项准则，使其能够明确地服务于会计实务应用中，同时也有利于提升会计信息的可比性。在进行会计信息披露的时候，要合理恰当地使用谨慎性原则，在财务报告中明确指出使用之处，同时对各项信息所涉及的原始数据以及处理方法进行公开披露，从而使会计报告使用者能够从财务报告中了解真实有效的信息并以此来作出最正确合理的判断。

4.将谨慎性原则与会计信息的充分披露有机结合

谨慎性原则是会计人员对会计行业中所存在一些问题持有的一种质疑态度，然后通过具体的会计处理办法表现出来。因此，两个不相同的判断就会产生两种不一样的选择方法，这些方法的选择会对企业的经营结果和财务状况造成最直接的影响，导致会计使用者无法根据财务报告做出正确的决策。由于谨慎性原则的应用在很大程度上会影响会计报告使用者的判断，所以任何与之有关的信息都必须在会计报告中充分显露出来。

五、结语

在当前的市场经济环境下，企业所处的外部环境越来越发复杂，所面临的市场竞争也越来越强，越来越多的业务具有不确定性，谨慎性原则在运用的过程中也肯定会遇到诸多的问题。因此，企业必须正确且合理地运用谨慎性原则，减少企业在经营活动中所遇到的问题。随着会计法律制度的不断完善和发展，也能够使谨慎性原则在未来的经济生活中能够被更加合理地运用，为企业的发展保驾护航，也为企业的发展营造一种良好的氛围。