管理会计在农村商业银行经营管理中的应用探讨

余何苗

（四川梓潼农村商业银行股份有限公司，四川 梓潼 622150）

一、管理会计在农村商业银行发展中的战略地位和作用

1.我国农村商业银行的发展形势需要管理会计

一是农村商业银行的发展历史和自身特征需要。农村商业银行大多都是农村信用社改制而来的，基本都是属于地方中小金融机构，定位“三农”，服务于县域经济，一般具有规模小、盈利能力有限，且抗风险能力弱，资本补充渠道单一的特征。二是目前的发展形势需要。一方面随着科技进步，金融脱媒及网上银行不断发展，极大地冲击着以存贷利差为主的传统盈利模式，以此为生存发展基础的农村商业银行无法避免地受到巨大挑战。另一方面是国家深化改革，全面推进利率市场化改革、同业竞争日益加剧，造成农村商业银行盈利能力持续下滑；同时，随着农村商业银行业务的加速发展，资产规模不断增长，导致资本净额的增加不能满足高速增长的风险加权资产对资本的消耗，监管指标不断下降；目前宏观经济继续下行，国家政策要求金融系统降融资成本，向实体经济合理让利，一系列多重作用的叠加，导致农村商业银行内部资本压力巨大，加之资本补充渠道单一，迫切需要探索发展转型的突破口。而管理会计正是能够支持转型的重要工具和手段，其能深层次充分剖析自身经营状况，多维度分析盈利能力，以进一步挖掘商业模式，通过业务联动、产品创新、渠道拓展等构建新型经营和盈利模式。

2.管理会计在农村商业银行经营管理和业务发展中的战略地位和作用

农村商业银行要在多重约束的经营环境、日益加剧的同业竞争中发展壮大，必须全面实行精细化管理，特别是在产品的研发设计及推广、客户的营销和维护、业务条线的管理和资源的配置等方面，更要进行精打细算、精耕细作，以平衡风险和效益，实现效益最大化。而推进管理会计落地应用，实践价值创造理念，全方位进行价值管理，优化资源配置，实现价值的持续增长，提升核心竞争力，能够满足目前农村商业银行的迫切需求。其重要作用表现在：一是建立FTP内部资金转移定价机制，优化资源配置；二是通过CA分摊，有效成本管控；三是进行多维度盈利分析，提高绩效管理水平；四是建立责任中心进行精细化管理，提升核心竞争力。

二、当前农村商业银行管理会计应用的现状及存在的问题

1.管理者重视不足，缺乏管理会计意识

一是管理者不重视，缺乏管理会计的意识，绩效考评不科学。多少年来，一直崇尚规模制胜，考核体系中规模指标占绝大多数，导致从上到下都高度重视规模性指标，而忽略盈利性指标，缺乏精细化管理的理念，从而导致管理会计在机构内部的推广执行不到位，价值管理考核应用不能落地，由此无法发挥其最大的效能。二是管理者更多关注的是业务拓展，认为会计就是财务核算、算账、报账，管理会计的分析报告还不如自己从业经验的判断。因此，大部分农村商业银行都不重视学习和培训管理会计知识，财务、业务人员对管理会计知之甚少，无法做到财务和业务的有效融合。即使上线了管理会计系统的部分农村商业银行，也是形同虚设，并没有运用实际管理及考核中。三是管理会计是讲求效益的精细化管理，需要全员参与，自上而下，多层联动，但实际情况却是高层管理不重视，中层管理没有意识，一线基层更不理解，导致缺乏管理会计应用落地的环境。

2.缺乏完善的管理会计组织体系

一是目前一般都是由财务部门人员兼职管理会计，偶尔参与管理会计培训，知晓一点管理会计的理念，具体如何应用落地确实茫然，其余业务部门几乎不参与，没有建立一个系统的、完善的管理会计组织体系，没有应用管理会计的前提和基础，全面有效推进管理会计工作也因为没有必要的组织保障而成为一纸空文。二是受多年来传统会计管理模式的影响，划分责任中心存在着“责、权、利”不对等的情况，由于没有建立科学合理的绩效考评体系，从而形成了资源配置效率低下的局面。

3.信息化建设和数据治理工作滞后

一是信息化建设滞后，导致运行的各类信息系统不能满足管理会计应用的数据需求。目前各业务系统建设各自为政，相互不能兼容，缺乏信息共享机制，且大多都是通过财务会计系统进行会计核算并生成财务报表，只能实现事后核算分析，无法满足管理会计的应用需求，更不能为经营决策提供前瞻性的技术支撑和数据支持。二是数据治理不到位，也影响管理会计应用效率。管理会计作为一种新型的管理工具，对数据质量要求很高，内部数据信息的搜集与整理尤其重要。然而，就目前农村商业银行而言，大多都是因历史沿革等诸多原因，导致业务系统经过多次合并，系统数据质量参差不齐，手工录入数据仍占较大比例，基础数据缺失，字段不全现象较为突出，这严重影响了数据信息质量，不能满足管理会计的数据质量要求。同时，数据治理工作开展不到位，缺乏完善的数据搜集体系和分析机制，大家对数据质量的认识仅停留在能够办理业务，达到核算要求就可以了，所以基础数据质量较差，一直处于信息补录的过程中，大大影响了管理会计的应用效率。

4.缺乏专业的管理会计人才

一是由于管理会计是近百年才发展起来的新型管理工具，部分高校未将其纳入教学课程，再加之其对实践性要求非常强，如果缺乏社会培训，会造成这方面的专业人才稀缺局面。二是管理会计对会计人员的理论水平和实践应用能力要求很高，除了要具备相应的专业知识储备、数据分析能力、管理能力外，还需要掌握并运用规划、分析、控制和决策支持四个领域的专业知识，并且能以此与实践相结合，深度参与银行的经营管理。三是大部分在职财务人员没有系统地学习管理会计相关知识，且也没有建立管理会计的持续培训机制，没有相应的管理会计人才团队，从而限制了管理会计在农村商业银行的应用和发展。

三、加强管理会计在农村商业银行经营管理中的应用对策

1.转变理念，提高认识

一是农村商业银行高层管理人员要积极转变管理理念，由粗放型、经验型管理向精细化管理转变，加强对管理会计的战略地位以及对自身经营管理重要作用的认识，通过应用管理会计工具，预测银行业务的发展前景，从而提供科学的决策支持，优化资源配置，进行价值管理，提高内部管理的运行效率，有效促进自身的发展转型，高度重视在银行日常管理工作中对管理会计的应用。二是借鉴学习同行业管理会计应用经验，加强与一些管理会计应用较好的银行交流合作，将其先进的管理模式和思想借为己用。三是统一认识，自上而下强化“全员财务”理念。除了管理者自身的思想意识要提升外，在日常管理中对内部员工也要进行积极的引导，多层次宣讲管理会计相关理论知识，在绩效考核体系中，逐步加大效益类指标的比重，让全员树立正确的精细化、效益化经营理念。

2.形成责权利相统一的管理机制和科学的绩效考评体系

一是在内部设置管理会计部门，明确职责，并将管理会计的应用纳入考核体系，促使更加主动有效地在内部推广管理会计的应用。二是按“责、权、利”划分责任中心，建立科学合理的绩效考评体系。明确各责任中心的权责范围，形成合理的内部资金转移定价机制，建立责任预算和健全的绩效评价及约束机制，以此充分调动全员的积极性与创造性。三是根据管理会计系统的运行情况和实际运用效果，逐步拓展管理会计的应用范围，从而提升全体员工的认可度，实现从理念到行为习惯的转变。四是培养高素质的管理会计团队。人是决定生产力的第一要素，人才是提升核心竞争力的关键因素。通过建立持续的培训学习机制，进行内部人才培养；同时引进外部专业人才；并且建立科学合理的激励考核机制，在确保管理会计团队既具有优秀素质又有良好业绩的同时，提升其整体的管理能力。

3.加强科技信息化建设和数据治理工作

一是要将数据治理工作纳入公司法人治理高度，从董事会、高管层开始，建立数据治理组织架构，构建完善的数据收集体系和分析体系，不断完善产品、客户、机构和客户经理等信息。二是归口管理全行数据治理，建设数据标准体系，建立完善的数据搜集体系和分析机制，提高数据质量。三是要将数据治理工作纳入全员绩效考核，确保取得实效。四是分条线、部室、机构、员工全面联动，尽职履责，切实提升数据治理质效。五是数字经济离不开科技支撑，管理会计数据要求更是要以先进的信息系统作为前提。将科技信息化建设纳入省级行业主管部门的战略发展规划，在统一各业务系统数据标准的基础上，清理、整合现有的各业务系统，构建管理会计信息系统，实现跨业务、跨系统的信息交换和数据共享；依托集中统一的数据平台，运用数据处理和加工技术，进行机构、部门、产品、客户、账户等多维度的成本分摊、经济资本计量和盈利分析，以满足不同层次的管理需求。