数字化改革背景下审计模型的构建与应用分析

2021-01-02王一萍

企业改革与管理 2021年19期

王彬楼斌王一萍

（国网浙江诸暨市供电有限公司，浙江绍兴 311800）

当前，信息技术迅猛发展，计算机技术应用广泛，为审计模式和应用环境带来了巨大的改变，在此背景下，数字化审计模式应运而生。数据具有无形化和虚拟化等特点，如何将审计对象和数据相结合，把数据之间的转换关系变为审计对象的实体关系，让数据反映出其自身的业务本质，是数字化审计的核心。因此，首先应当构建数字化审计模型，然后数据人员利用先进的计算机技术，分析和处理相关数据，并有效实现审计目标。

一、审计分析模型的基本方法及基本流程

（一）审计分析模型的基本方法

1.根据相关规章建立模型

对于企业来说，可以根据相关规章制度，将规章中的定性和定量规定转化为审计模型中的各种条件，如分组、筛选、计算和统计等，为反映具体内容的特定字段设计判断，限制等条件，并以此为基础建立数字化审计模型。

2.按照审计对象的数据勾稽关系和业务逻辑建立模型

数据勾稽关系和业务逻辑是具体业务之间固定关系的直接反映，如计算方法、比例关系和汇总关系等。在审计对象之间，如实物出入库时间、工程竣工时间等是否存在时间逻辑关系矛盾，还有各种车辆消耗费用等，都可以用来分析并计算模型，验证原始数据，发现与现实不符合的事项和数据。

3.按照审计对象与其他单位数据的关系构建数字化审计模型

企业的经济活动都是相互联系的，很少有独立进行的经济活动，总要与其他机构或部门发生业务和财务上的往来，例如：实际用工与计划用工情况的对比，其他项目结算金额是否按照省公司或总部下达的综合计划等。以上因素都可以用来构建审计模型，一方面证明被审计单位提供数据的完整性与真实性，另一方面发现被审单位没有执行好相关规定。4.运用审计经验构建数字化审计模型

审计人员在长期的审计过程中，会对某一类问题总结出一套完善的方法，根据这类问题的特征，结合上述三种方法，将其转化为审计模型，快速定位审计疑点。

（二）审计分析流程建立的基本流程

1.掌控审计对象信息，提出审计需求

审计人员应当认真学习规章制度，熟悉相关的步骤和业务系统，并将其与审计目标相结合，按照电子数据提供的审计需求，找出能够运用电子数据实行准备分析的问题。比如，在临时用工劳务费审计中，审计人员的目标和方向是临时劳务费的真实性与规范性；变电站日常维修运维业务中，应当及时请临时劳务人员前来维修，这一部分劳务容易出现很多临时性、多发性的问题，容易导致资金支付不固定，产生变相处理费用、套取资金的风险，因此是各类审计的重难点。由此可见，重要的审计需求，即为有无多支付临时劳务费的问题。

2.构建数据分析模型

应当按照审计的要求，与审计经验想相结，借助审计内容涉及的业务系统，运用多种处理方式精确地表达出将要分析的问题，构建数据分析模型。在上述劳务费例子中，运用SQL语言，通过对比被审单位日常检修运维费与“检测部件”“工作地点”等信息，筛选出每一笔劳务费对应的工作票，按照“终结时间”“许可开工时间”这两个关键词计算出每张工作票耗费的工时，并同时计算出每一张票耗费的劳务费金额，将其与账面数做比较，将有差额的数据作为重点对象。

3.制作基础表格，确定字段信息

按照构建的数据分析模型，从相应的业务系统导出一部分基础数据表，并根据模型数据的现实需要，制作剩余部分基础数据表。在基础数据表中，应当查好数据来源、资料用途和字段含义等内容。要建立审计分析模型，应当通过财务管控系统导出被审单位变电专业日常运维费明细账和银行交易明细表，运用PMS系统导出变电专业对应时间段的工作票信息表，运用ERP系统导出员工花名册信息表，将工作票中工作班成员和员工花名册进行对比，筛选出非花名册成员即临时劳务成员。

4.建立审计分析中间表

在设计数据库时，已经规范分解了相关数据，表中内容的设定和数据库的数据都是按

照被审单位核算、管理的要求和目的进行的，一般情况下不符合审计人员的要求。因此，利用被审计单位数据库中的数据来开展审计分析，必然要根据审计的目的，对被审计单位的原始数据进行重新加工，从中选择相关的数据，生成能够达到审计分析的“中间表”。构建审计分析表，应当熟练掌握各表之间关系，根据审计的具体方向，整合并选择相关数据，再对其进行加工，形成能发挥重要职能的数据组合，对原始表进行连接和投影、筛选和关联来实现。

5.完成数据分析

根据数据分析模型，结合数据处理工具，运用统计学和经济学方法，对数据开展检查和核对、判断和复算等操作，得出审计疑点。在本例中，运用SQL语言，选取审计中间表中的“终结时间”“开工时间”等字段，计算出每张票应当耗费的临时劳务费，并比对“付款金额”字段，将有金额差别的劳务费视为疑点数据。

二、构建审计模型的基本方法

审计分析模型是一个逻辑或数学表达式，有很多种表达形式：在查询分析中，表现为一组或一个查询条件；在多维分析中，具体表现为切块和切片、钻取和旋转、创建计算成员和单元等，在挖掘分析中，主要表现为设定挖掘条件等。根据在审计中的职能，可以将审计分析模型分为具体、类别和系统三大类。具体模型主要用于筛选线索、审查问题，为取证延伸提供具体的目标；类别模型主要按照业务的类型来分析审计数据，定位重点审计内容的范围；系统模型主要指从整体上系统而完善的分析被审计单位的数据。基本的构建方法主要分为以下几种：

（一）按照相关法规构建分析模型

在审计工作中，应当通过条文法规来定性处理违规问题，相反，这些条文法规也能够提供标准界限。对于特定的业务来说，相关的条文法规都很完备，在定量和定性上都有明确的界定，在构建分析模型时，应当按照具体的条文，将条文中的具体规定转变为分析模型中的筛选和查询、统计和分组等条件，有的字段能够表达具体业务内容，这时应设定限制和判断等条件，并建立分析模型。

（二）按照业务处理逻辑关系来建立分析模型

被审计单位的经济活动具有连续性，总是在一定的内部和外部环境中开展的，具有稳定的经济技术条件指标，如一定的应纳税金、折旧计提和单位成本等。审计人员还能够按照被审单位的性质，深入挖掘分析，寻找业务来处理逻辑关系，并建立起审计模型，当发现和业务逻辑不符合的条件时，应及时核查原因。

（三）按照数据的勾稽关系来建立分析模型

被审计单位的业务和财务数据都有明确的经济意义，数据和数据之间也有一定的相关性，并遵循了一定的规则原理，这些关系就形成勾稽关系。比如，在资产负债表中，资产等于所有者权益和负债相加，会计数据的借贷平衡，在固定资产数据中资产净值等于原值减去累计折旧。在构建审计模型时，应当利用好这些关系，快捷方便地构建分析模型，并有效开展核对、复算等，从而达到发现线索、研究分析问题的效果。主要思路如下：

1.比例核对

运用财务和业务之间的关系来建立分析模型。比如，城建税、营业税和教育费附加之间存在着明确的比例关系，及时复算税收入库数据，并验证三者之间的关系，及时发现审计线索。

2.对比分析

对比业务和财务数据，核对数据的精准性。比如，在税后审计中，城镇土地使用税的计税依据是土地面积，及时分析对比土地权属登记面积，就能够发现是否存在少报面积的现象。

3.序列分析

数据的生成和排列应当按照一定的规律，如在顺序码中，不能有断号、空号等现象出现，凭证号是典型的顺序码，应当运用这些规律来建立分析模型。

（四）按照审计人员自身的经验建立分析模型

审计人员长期在审计的过程中，会对某一类行业和问题比较熟悉，能够探索出这些行业和问题的特点，并运用这些经验，将问题的表面特征转变为特定的特征数据，并构建审计分析模型，查出可疑的数据，并深入核对，及时排查出问题。比如，审计医保基金时，如果发现某个人购药和看病出现了问题，应当及时给予关注。

（五）利用其他单位外部数据与被审计单位数据来建立分析模型

每一件事物都是普遍联系的，单位经济活动也在相互联系中进行，总会和其他单位部门发生业务和财务上的来往。因此，应当运用系统化思维，用整体、全局的角度来建立分析模型，不能仅仅将目标锁定在被审计单位，应当积极开辟思路，将被审计单位与其他单位看成一个有机的整体，并比较分析被审单位和其他单位的电子数据，分析数据之间是否存在空集和交集。