中药饮片企业实施全面预算管理的难点及对策探讨

2021-01-02信召洋

企业改革与管理 2021年19期

信召洋

（天津中新药业集团股份有限公司，天津 300193）

全面预算管理是为数不多能够将若干个不同组织的关键问题集中在一个体系下进行管理控制的方法之一。全面预算的起点是战略目标，目的是提高投资回报率，通过编制和执行过程管理对企业有限资源进行高效优化，向能够提升企业运营效率、增加经济效益的业务模块精确分配，从而实现企业资源的优化配置，提高投入产出比，增加企业效益。

一、全面预算管理在中药饮片企业实施的重要性

1.有助于达成企业的战略目标

预算是一门管理科学，更是一门管理艺术。全面预算管理需要坚持长、短期战略为主线，不能脱离战略目标。有灵魂的预算是由战略作为指引，将企业资源优化配置，监控业务的运行过程，向长期战略目标推进落地，提升企业的核心竞争力和企业价值。

2.有助于提高企业的运营效率

全面预算管理将企业战略具体化和数字化，它的作用绝不仅仅是控制成本费用。它可以通过精细化管理挖掘企业隐形成本，由静态管理转变为动态管理，通过各模块流程的优化对企业资源进行合理配置与整合，真正达到全面有效地降低企业营运成本、提高运营效率的目的。

3.有助于提高精细化财务管理水平和风险应对能力

企业要想保持竞争力，提高财务管理水平，离不开全面预算管理。企业需要让各级员工了解公司长、短期战略目标，结合自身工作内容，各部门加强协作，打通信息壁垒，通过自上而下、自下而上和上下结合的预算编制手段制定预算草案，通过预算汇报体系将企业未知的机会与风险反馈至决策层，动态修正战略，提升企业风险应对能力。

二、中药饮片企业实施全面预算管理的难点

1.未将全面预算与企业战略结合，过于追求短期战略目标

战略为全面预算指引方向，全面预算为战略分解落地。目前，中药饮片企业在编制预算时由于筹备不足、信息不对称、部门间缺乏协调等原因对企业长期战略目标没有了解把握透彻，过于集中在短期战略目标。尽管能够获得一定的短期收益，但是以侵害企业长远发展利益为代价，短期指标与长期战略背道而驰，各期预算指标的关联性不大，不能科学合理地将战略分解落地，阻碍了企业持续健康稳定发展。

2.人员观念落后，对全面预算管理认识存在偏差，执行效果低于预期

改革开放四十余年，至今尚未完全解除计划经济对人民思想的影响，尤其在国有企业中，员工素质普遍偏低，观念落后，不能正确认识全面预算，思想上不重视，认为全面预算只不过是财务人员编制的数字游戏，自下而上传递信息时不做深究，不能与企业战略目标相协调，自上而下传递信息时消极应对，不能有效执行。

3.预算松弛使全面预算管理流于形式，不利于企业长期发展

在实施全面预算管理时，有时会出现松懈、管理空白期，预算责任部门更多从自身利益出发，故意压低收入并提高成本费用，以获得预算目标与理论最优目标的最大缓冲区，进而能轻易完成个人考核指标任务。受客观条件和传统预算编制思路影响，企业为了简化流程，节约时间和成本一般选择增量预算作为预算编制方法，即以基期相关业务活动和数据为基础，结合预期业务发展水平和影响成本费用因素做出调整。但该方法默认基期事项均为合理，这种假设就造成对预算考虑不细致，准确性不够，导致预算逐年膨胀和预算松弛，预算偏差较大。

4.预算执行力不足，缺乏有效考核机制

目前，重编制、轻执行是中药饮片企业全面预算管理普遍存在的问题。在缺乏预算监督的情况下，执行的随意性很大，经常出现寅吃卯粮的情况。在预算执行分析环节，只比较预算完成值与预算目标值的比率，没有将预算执行差异穿透业务实质进行定量分析，难以找出预算执行差异问题的根本原因，不能将预算执行与企业经营有机地联系在一起。同时，企业缺少一套完善的、符合企业战略短期目标与长期战略规划的预算执行绩效考核机制，不能科学合理地给予相关人员奖励与惩罚，容易打消员工参与全面预算的积极性，无法完成企业的预算目标。

三、推进中药饮片企业实施全面预算管理的对策

1.加强对全面预算管理概念的正确理解

预算管理被大部分人定义为财务职能，甚至将全面预算管理称为“财务预算”。事实上，全面预算管理的核心是全方位，能够反映企业的一切经济活动，包括经营、投资和筹资等各项活动以及人、财、物等各个方面和供、产、销等各个环节。首先，全员都要参与到公司战略中来，强化各部门的参与意识，将公司战略分解成具体的预算指标，再进行科学合理的编制预算，树立“战略指引预算，预算引领经营”的观念。其次，根据各部门的实际情况，在全公司范围内利用线上和线下的方式对全员进行全面预算管理培训，尤其以预算管理部门和财务部为重点培训对象，建立各部门的全面预算管理意识，提高全公司全面预算管理知识储备和技能水平。最后，初步确定实际预算目标时，主体由决策层董事会转变为管理层和基层部门。公司管理层和基层部门通过加强了解国家宏观经济政策和中药饮片行业发展风向标，结合各自部门当前经营情况和以往预算完成情况，综合考虑企业长期战略规划，对预算目标的制定提出有建设性和可行性的意见和建议。

2.提高全面预算管理编制的合理性

企业开展各项业务活动是以科学合理的预算作为前提，编制合理的预算有助于预算效果的显现。首先，要保证有充足的预算编制时间、明确预算工作时间进度，将战略规划、经营计划、预算布置会、各部门上报预算初稿、预算初审、预算修改、预算汇报、预算上报董事会和预算批复等各个环节截止时间和工作进度以及需要特别备注事项列明，便于公司有条不紊地完成预算工作。其次，要设置一套统一的预算编制表格，根据预算编制流程按照经营预算、财务预算和专门决策预算划分，设置财务科目和通俗解释，便于填报和数据汇总分析，注明预算编制的控制点和责任人，将各项预算审核明确到人。最后，要设置预算管理组织，各司其职，体现企业各层级之间的权力制衡，在预算管理组织中决策机构、组织机构、编制单元、执行单元能各自发挥作用。

预算管理，关键在于控制。企业通过制定详细的全面预算管理制度，可以对各项预算的流程和限额进行有效控制。以经营预算为例，主要编制销售、生产和采购预算。企业编制销售预算时，结合长、短期战略中销售增长率和市场占有率目标，综合考虑销售渠道、客商属性、销售数量、预算单价和销售费用（既要考虑销售折让，也要考虑产品和市场费用）等因素进行编制。在编制生产预算时，充分考虑成品期初库存和期末安全库存、预计销售数量和各品种生产预计工时进行编制。在编制采购预算时，充分调研原料市场行情价格走势、季节性采购因素并考虑原料的期初库存、期末安全库存和生产预计领用量进行编制。

在编制方法上，企业应该采用弹性预算的编制方法，并且及时对预算差异进行分析调整，以便能够迅速对市场的变化做出反应。中药饮片行业对上游原材料价格行情非常敏感，在经营过程中可能会出现预算外事项，比如饮片原料行情价格趋势走高，对于原料的采购政策和储备量会进行调整，从而涉及预算变更等。这些突发状况会导致企业的资金计划与预算要求不一致，但是为了企业运营和发展有序，企业应采取弹性动态的预算管理模式，遇到突发情况时能够及时调整应对。

3.提高全面预算管理的执行力度

企业通过监控预算执行情况和监督预算执行差异分析可以有效提升预算执行效率并提高全面预算管理的执行力度。企业应定期组织预算执行分析会议，业务部门提供宏观政策变化、微观市场反馈、技术变化等业务数据，财务部门通过对数据采用同期比较、环比比较和因素分析等方法，从定性和定量两个方面提供预算执行的财务数据结果和发现的问题，由业务部门逐条客观地分析产生的原因，提出解决措施或者方案，以供企业决策层研究决定。通过预算执行差异分析落实责任，有针对性地找到预算和实际执行差异原因并及时妥善解决，确保预算仍按照预定轨道执行。

4.完善全面预算考核机制

通过科学考核和奖罚分明可以使全面预算管理有效落地，预算成功的关键在于机制。为确保预算的激励约束作用和工作有效开展，中药饮片企业要结合自身实际情况建立一套与战略目标相符的预算考核评价指标。比如，预算机制规定销售部门完成销售收入预算目标配比既定额度的成本费用，当实际完成销售收入预算目标时耗费低于既定额度的成本费用或者耗费既定额度的成本费用创造出高于预算目标销售收入时，应对销售部门在达标奖励的基础上给予额外超产奖励，反之则应给予相应处罚。在一个好的机制下，业务部门会在自身利益的驱动下做好成本费用控制。与企业实际情况相匹配的考核原则和方式同样非常重要，管理层可以按照年度考核，中层和一般员工可以按照月度考核，采用奖励为主，扣罚为辅的原则，将个人绩效和整体绩效统一，提高全面预算执行效率并调动工作积极性，让员工参与到预算管理中来，提升企业全面预算管理水平。