企业财务舞弊的动因及对策探究

董莉 秦子涵

摘 要：近年来，企业财务舞弊事件时有发生，且花样百出、负面影响较大，甚至直接影响到宏观经济的决策和运行，在一定程度上影响到我国资本市场的信誉。当前，我国资本市场正在不断向规范化、市场化、国际化的方向转变，防范企业财务舞弊应当引起高度重视，认真查找并剖析企业财务舞弊的成因所在，探索行之有效的应对策略，防止企业财务舞弊行为的发生，进而推动资本市场的健康发展。本文从企业财务舞弊的背景与意义入手，借鉴国内外相关理论研究成果，重点分析了企业财务舞弊的危害及动因，从企业的道德水平、舞弊动机、舞弊机会、发现可能性及惩罚力度等方面深入分析企业舞弊的动因，并对此进行探究、提供应对策略，以期对实务有参考意义。

关键词：企业财务舞弊;动因;对策

一、引言

随着我国经济实力不断增强，国际化地位不断提升，资本市场随之发展迅速，在境内外上市企业数量与日俱增，上市企业得到了长足的发展。在享受到资本市场赋能的同时，依然有一些企业存在财务报表造假，财务舞弊事件屡有发生。随着信息的流通速度不断加快，AI技术飞速地发展，企业财务舞弊事件发生可能性不断加大，暴露出的案例屡见报端，引发社会广泛负面舆论，给我国资本市场的信誉带来了被动。同时，企业财务舞弊造成财务信息失真，使投资者不能及时掌握真实的财务信息，很难对投资做出正确的判断，直接损害了会计信息使用者的利益，并对资本市场的稳定发展产生了不利影响，也给我国宏观经济调控与经济发展带来潜在的威胁。从资本市场和投资者的角度来说，会计信息的失真是企业舞弊的直接后果，而会计信息失真又会严重背离市场经济规则。企业舞弊不但会使会计信息决策的有用性得到削弱、使众多会计信息使用者的利益遭到危害、使会计诚信基础受到公众的怀疑，也使资本市场的信誉基础在根本上遭到动摇，从而对宏观经济的正常运行产生不利影响。

本文通过深入分析企业财务舞弊的动因，结合经济环境、企业特点等因素，针对财务舞弊的情形，应进一步建立健全企业防范与控制财务舞的机制，有效防止或杜绝财务舞弊行为的发生，提出具有针对性的对策与建议，有效管控企业财务舞弊情况的发生，进而促进资本市场向规范化、市场化、国际化方向转变。这既利于投资者基本权益的保护，又能促进我国资本市场的持续健康发展。

二、企业财务舞弊的危害及动因分析

1.企业财务舞弊危害

当前，在我国经济全球化战略推进下，我国经济实力不断提升，资本市场发展不断趋于规范，企业、投资人和债权人的财务信息准确性，直接关系到投资、管理等金融活动的顺利开展。就目前国内资本市场暴露的问题来看，企业财务报告舞弊事件并不少见。企业为了达到取得不合法利益的目的，有针对性地蓄意违背行业规范，违反会计真实性的原则，违反国家的相关法律法规、政策制度，刻意修改财务报表信息，向政府和市场提供虚假财务数据，导致市场和投资者难以准确了解企业经营情况而造成利益损失，给资本市场信誉造成被动，甚至影响到国家宏观决策。最终给他人、自身和社会带来了严重危害。具体有以下几个方面：

首先，可能影响到国家宏观调控。企业财务舞弊直接导致会计信息严重失真，向财政、税务等部门报送的会计、税务等报表的相关信息失去了真实性，将影响到政府的宏观调控。如果国家制定发展经济和宏观调控政策的依据成为了虚假的会计信息，那么必然会引起严重误导，会阻碍经济社会的发展。

其次，会计信息者的合法利益遭到损害。在资本市场经济中，股东和债权人是企业资金的主要，无论投资人或是潜在的贷款人，要想做出合理投资与信贷的决策，都必须拥有准确的信息，都要了解企业财务状况与经营成果。如果虚假的财务信息被企业公开到市场中，投资者就会认为自己被欺骗，资本市场的投资人就会认为自己被企业的虚假财务信息所利用，实质上是骗取他们的钱财，所以以后就不会再向资本市场投资。同样地，银行也就不会再给企业融资。因此，企业财务舞弊不但会削弱决策的有用性，危害广大信息使用者的利益，也会一定程度上影响到市场经济信用基础，危害国家宏观经济正常运行。

此外，社会风气和行业职业道德会遭受损害。相关人员利用自身的职务之便，通过舞弊，采取侵吞、盗窃、骗取等手段非法占有利益，将财务人员应有的职业道德置之不顾，造成职业道德沦丧、导致行业风气败坏。财务舞弊的暴露，对于企业自身来说，不仅严重损害了的形象，而且大大地降低了产品声誉与社会信任度。

2.企业舞弊动因分析

（1）职业道德沦丧

企业财务舞弊行为反映出来的是职业道德低下问题。有的会计人员受到利益驱动或为了业务收入等原因，违背职业道德，把所学的会计专业知识为企业伪造虚假报表，帮助企业实施财务舞弊。有的企业法制观念淡薄，为了达到获取非法利益为目的，纵然编制看似合理化的借口，一旦遇到舞弊机会，就会唆使、贿赂，甚至威胁会计专业人员帮助其财务作假，实施企业舞弊。而有一些会计专业人员抵抗不住诱惑或压力，便会主动迎合或接受企业的不良动机，听之任之，与其同流合污，不仅不予抵制，而且知法犯法。当企业财务舞弊行为被暴露后，这些藐视法律、沦丧道德、以身试法的会计人员，最终受到的是法律制裁。

（2）舞弊动机卑鄙

就上市公司而言，舞弊动机主要有以下三种表现形式：一是为了融资需求，我国许多企业为了在资本市场上取得大量资金，满足自身企業的扩张需要，所以就进行上市。然而公司法对公司上市制定了很多严格的规定，要想获得上市资格，最基本的要求是上市企业必须在三年内连续盈利，为了达到该项硬性规定，在发行新股时往往会有舞弊行为的出现;二是为了避免处罚，上市公司的业绩被证券监管部门要求得十分严格，如果上市公司出现连续亏损的情况，就很有可能被证监部门暂停或终止上市及退市风险警示或ST处理。因此，上市公司为了避免连续亏损带来的处罚，所以想要将公司“扭亏为盈”，往往会上报虚假财务信息;三是高管个人为了获取非法经济利益。上市公司高管的业绩评价和财务指标是直接相关的，高管人员为了使自己的利益最大化，就会通过虚构业务、虚增收入、隐瞒成本等手段，虚构出企业取得丰厚的利润，达到公司业务的预期目标，从而得到高额工资、奖金和红利等，力保或增加公司高管自身的利益。

（3）舞弊机会尚存

财务舞弊机会是指企业进行的财务舞弊被掩盖起来又不被发现或能够逃避惩罚的时机，主要因素有以下几种情况：缺乏发现财务舞弊行为的企业内部控制、无法判断财务工作的质量、缺乏财务舞弊惩罚措施、有关信息极不对称、会计能力不足与审计制度不健全。以下从会计不足和审计制度不够健全这一因素来分析产生舞弊的机会。会计师事务所和上市公司之间为雇佣关系，这一特殊关系使得会计师事务所在出具企业审计报告时容易处于两难的境地。上市公司为了达到某种目的，就会暗示或驱使会计师事务所对年度或中期财务报告进行财务舞弊，却出具无保留的审计意见。结果只能是狼狈为奸，为企业的舞弊行为提供了机会。

（4）外部监督不力

我国在公司治理和现代企业制度建设等方面先后出台了《公司法》、《会计法》等法规。但在一定程度上，这些法律法规还存在着条款的模糊性和滞后性等问题，为企业发生财务舞弊行为创造了空间，法律监管效能难以得到充分有效地发挥。在公司财务舞弊行为的监管中，政府有关部门监管力度和执法力度还不够到位，导致了一些企业明目张胆地搞财务舞弊，对整个资本市场造成了较大影响。因此，从实际情况来看，监管法规不完善，监督力度不够，进而为企业财务舞弊的发生，留下了一定的空间。

（5）惩罚力度偏轻

現行的法律法规对企业财务舞弊的惩罚较轻，违法低成本、舞弊高回报的现象让一些企业在财务舞弊中有恃无恐，对整个资本市场秩序带来了较大的影响。结合实际情况与舞弊事件的处罚案例来看，企业财务会计报告舞弊的收益丰厚，但舞弊的成本是相当低的。例如：对××电器舞弊案的处罚：对该企业罚款60万元人民币;对涉案人员分别给予警告并罚款5万至30万元不等的处罚;××实业股份有限公司自1998年至2001年期间累计虚增利润77156.7万元，其中：1998年有1776.1万元为虚增。而配股资格由此获得，并且该行为直接骗取约亿元的流通股募集资金，但是相对于舞弊成本而言，对其仅处以罚款人民币数万元，对董事长判处有期徒刑三年、罚款人民币万元，相关会计师事务所合伙人处以罚款万元，而将其处罚成本加在一起也不过人民币几十万元，舞弊成本远远低于舞弊为企业带来的收益，这也是企业铤而走险的重要动因之一。

四、企业财务舞弊的防范对策与建议

1.提高道德水平

建立会计师事务所和企业高管职业道德评价机制。建立职业道德评价机制，确立道德评价标准和评价办法，加大宣传教育力度，进行严格的评价和监督，让社会能够公开查询评价结果面，并通过借助相关部门及新闻媒体的力量加强道德行为的约束力。让发生企业财务舞弊行为的关联人，不但公司和自身名誉受损，还应追究法律责任，相关部门应将其记入失信名录等处罚。通过以上措施，全面约束职业道德行为，净化行业风气，有力促进职业道德水平的提升，以有效防止企业财务舞弊行为的发生。

2.消除舞弊动机

动机不纯是上市公司财务舞弊的催化剂。舞弊的利益所在点是诸如上市圈钱、偷逃税等不正当的动机，财务舞弊通过利益所在点的催化而产生。因此，治理财务舞弊的重要环节之一就是消除不正当的动机。缺少资金等动机也会导致财务舞弊的发生。所以，为了能更好地解决这些问题，相关部门可以有针对性地降低公司的信贷资金门槛。如果想要在一定程度上消除企业的不正当动机、让企业能够资金充足、良好持续发展，就必须要有效解决企业的资金难题。此外，国家也可以通过制定出相应的支撑政策来帮助企业解决筹资问题，特别是正在转型升级阶段的优势企业，应当出台相应的惠企政策，如税收减免等，以解决企业融资难的问题而最大限度消除企业财务舞弊的动机。

3.破除舞弊机会

出台政策规范审计市场行为，提高审计市场的集中度，有效保障审计从业者收入水平，促进审计市场持续健康发展，铲除滋生财务报表审计不端的土壤。同时，要建立健全的惩戒机制，严厉打击违规违法、唯利是图的会计师事务所，惩戒纵容舞弊的审计机构，加强对上市公司财务舞弊行为的惩治力度，不断加强法制建设，强化教育指导，优化整个审计市场环境，有效破除企业财务舞弊行为的发生。

4.强化外部监管

完善外部监管机制，进一步发挥监管部门的监管力度，对企业财务舞弊行为进行严厉打击，规范并引导企业的财务行为。随着我国资本市场的进一步规范，现有的一些法律法规存在一定的不适应性，这就要求对法律法规进行进一步完善，发挥法律效力。严格落实监管职能，维护市场经济秩序，确保资本市场的公平性、真实性，避免企业财务舞弊行为的发生。

5.提高舞弊成本

加快推进会计法等相关法律法规的建设，严厉查处企业的财务舞弊行为;加大惩罚力度，提高犯罪成本，让那些为了追求经济利益，便以低廉的违法成本获得更高经济效益的企业得到应有的严厉惩处，让明目张胆搞舞弊的企业为其违法行为付出应有的经济和法律代价，从而使不法企业得到威慑，进一步规范经营管理行为，更好地维护市场经济秩序。

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作者简介：董莉（1980- ），女，吉林洮南人，博士，讲师，研究方向：公司治理与会计管理;秦子涵（1998- ），女，河南平顶山人，硕士研究生，研究方向：公司治理、内部控制