探析增值税税率改革对文化创意服务业的影响

查雨彤

一、引言

长期以来，“增值税”和“营业税”是我国企业纳税中最重要的两个税种。两个税种长期并存为企业发展带来了一些问题和困惑，企业经营中，重复征税和税负过高等弊端严重制约了中小企业持续发展。为了进一步优化企业营商环境，促进中小企业持续发展，“营改增”成为税务和税收改革的重要模式，所有原营业税纳税人都在试点内，所缴纳的税款从营业税变为增值税。

从2018年5月1日开始，国家税务总局与财政部联合颁布了《关于调整增值税税率的通知》，将以前货物、劳务相关的税率在17%、11%的基础上再下调1%。制造业增值税税率变为16%，建筑、运输、基础电信服务和农产品的税率变为10%。

2019年4月1日，国家再一次大规模减税正式启动，将以前适用的16%行业税率下调到13%，原税率10%的降至9%；原税率6%一档的保持不变。这一改革对于促进“中国制造”转型升级会有深远的影响，但是此次税率下调并不包括主要内容是设计服务、广告服务、会议展览服务等文化创意服务业；不在本次税率调整范围内的，适用的增值税税率仍为6%。

近年来，我国致力于推行文化强国战略，目的是为了提高文化自信和文化综合实力，进一步调整产业结构，其中文化创意产业是文化产业创新的产物。此次增值税税率改革看似与文化创意产业无关，但在现有的税收模式和产业链发展模式下，税率改革仍能够对其产生较大影响。

二、探析增值税税率改革

（一）增值税税率调整

对于增值税税率的设置，通常的做法是在基本税率之外对需要扶持的行业设计一档低税率。由于营业税改征增值税的调整，我国增设了11%和6%这两档税率，以此来平衡财政收入等方面，使我国增值税税率结构变为17%、13%、11%和6%四档，这种复杂的增值税税率结构对于征管效率是很大的挑战，对于税率结构简化迫在眉睫。

根据税收中性原则，增值税税率级次越少就越好。因为如果对劳务和货物采用同样的税率，各个流通环节的税收负担都是一样的，因此，增值税将在生产活动和消费行为中得到平等的待遇，而且影响不会太大。但是，如果有不只一档的税率，产品和服务的最终税负将有所不同，从而影响到企业对产品和服务的决策。企业以增值税取代营业税后，四种复杂的增值税税率不仅导致不同行业的税负不平等，不同行业的经营压力不平等，而且还影响不同税率行业之间的交易，这不利于下游行业对上游行业的采购，因此减少增值税税率级次势在必行。

2017年，我国将13%的税率合并为11%，增值税率变成了三档。这在某种程度上，缓解了多档税率造成的对经济发展的阻碍和市场扭曲。在2018年5月1日，增值税率进一步调整。这对最初采用17%税率的行业有利，例如制造业；但对采用6%税率的行业是不利的，例如文化和创意型服务业，由于降低税率导致其进项税额抵扣比率变低，这可能增加了增值税税负。

（二）增值税税率调整对文化创意服务业的影响

1.增值税额负担增加

我国的增值税主要有两种纳税方式，一种是适用于一般纳税人的购进扣税法，另一种是适用于小规模纳税人的简易征收方法。由于原来小规模纳税人就扣除相应的进项税额，因此降低税率对小规模纳税人影响不大。然而，对于一般纳税人来说，增值税负担将会增加，以下例子说明了这一点。

假设A企业是一家主要经营业务为设计服务的企业，为增值税一般纳税人，A企业的主要业务是根据客户的要求设计创新产品，并生产样本，主要对外支出是采购制作样本的费用。假设A企业提供设计服务收到80万元收入，该收入不含税，采购制作样本的材料成本10万元，维修样本制作机械设备花费10万元，支付6万元的场地租金费用，以上均能够取得增值税专用发票。在增值税税率改革以前，A企业的增值税销项税额=80×6%=4.8（万元），增值税进项税额=10×16%+10×16%+6×9%=3.74 （万元），这时应纳增值税税额为4.8-3.74=1.06（万元）。在增值税税率调整以后，A企业销项税额没有发生变化，仍为4.8万元，增值税进项税额=10×13%+10×13%+6×9%=3.14 （万元），增值税应纳税额为4.8-3.14=1.66（万元）。这样，在增值税税率调整以后，A企业的增值税税负为1.66万元，增加了0.6万元。

2.利润下降

众所周知，增值税作为不包括在商品价格中的一种税收，在税收和负担转移方面具有很大的透明度。在企业财务部门计算营业利润时，由于增值税是一种价外税，因此不允许被扣除，这时其税负比价内税更容易转移。因此，税收变更不会直接影响产品价格和利润。然而，在实际商业活动中，企业的利润在很大程度上受到增值税的影响。

首先，虽然增值税对企业利润没有直接影响，但始终是企业生产和经营过程中的一项大开支，对企业的现金流有很大影响。如今，现金流是企业顺利生产和运营的重要基础。减少增值税税款有利于企业资金链的维系。

其次，严格地说，一个企业的利润和损失并不完全与增值税的税率无关。在某些情况下，增值税是企业运营成本的一部分。我们以确认增值税进项税额举例。如果纳税人购买应税货物或服务而发生了非正常损失，或者将购进货物或应税劳务用于集体福利、免税项目的生产，个人消费中，增值税进项税额就需要转出到成本科目等。在这种情况下，一定程度上增值税的税率调整会对文化创意服务业的利润结算有很大影响。我们仍以上文A企业为例，在增值税税率调整到13%之前，A企业有3.74万元的进项税额是可以抵扣的，增值税作为一种价外税不在企业利润之内，在增值税税率调整为13%之后，A企业变为有3.14万元的增值税进项税额是可以抵扣的，这样可抵扣进项税额就减少了3.74-3.14=0.6（万元），在这种情况下，若是上游企业不因税率降低而去下调供货产品的价格，A企业采购成本就增加了因为增值税调整而降低的0.6万元的增值税额，这就造成了采购成本的增加因而导致了企业利润的下降。

3.阻碍投资

文化创意服务业是一个正向外部性很强的行业，它大多是为了人们精神需要的满足而服务，对于他人或公众的利益有溢出效应，除了顾客之外，其他经济人不必支付任何费用就能够无偿享有福利，因此公众对文化产品接受程度对于产业价值高低有很大影响。对于文化创意服务业来说，公司提供的商品若是受众广且人们认可度高，越能表现产品的实际价值。随着我国经济不断发展，国家对世界的大门不断敞开，人们对满足精神文化的需要也更加重视，因此文化创意服务业的需求不断增加，文化服务业因而要时时提高文化服务的质量，才能满足人们的需要，时时掌握当前科学技术的新成果，就是提高文化创意服务质量的一个方法。营业税改征增值税后，文化创意服务业就要征收增值税了，固定资产、技术设备的更新换代在增值税可抵扣的范围之内，很大程度上为主营文化创意服务业企业降低了税收压力，因而激发了投资者对于投资文化服务业的积极性。但是2018年和2019年的两次税率调整却正好相反，对于企业激发投资积极性没有任何助益。与税率调整之前做对比，对于购买相近价格的技术设施，增值税进项税额可抵扣额降低了，提高了购买技术设施的成本。制造业等增值税税率的下降，不利于文化服务产品的生产和创新，也阻碍了投资者对于投资文化服务业的投资积极性。

4.降低扩大产业生产动力

2019年对于增值税税率的调整，并未影响到小规模纳税人的税率，小规模纳税人的增值税税率仍为3%，调整主要是面向一般纳税人。而我国当今文化服务业中大多都是小规模纳税人，这些企业大都是刚刚创立的小微企业，规模和营业额都不大。对于这些企业来说，营业税改征增值税就减弱了他们扩大产业生产的意愿，增值税税率调整更是让他们更愿意保持小规模纳税人的身份。营业税改征增值税之前，文化创意服务业的税率是5%；营业税改征增值税之后，若是作为小规模纳税人，增值税税率为1/（1+3%）*3%=2.91%，远远低于营改增之前；若是作为一般纳税人纳税，增值税税率就是6%，虽然作为一般纳税人的增值税进项税额可以抵扣，但对于主要成本为人力的文化服务业来说，只有很少的进项税额可抵扣，这样作为一般纳税人的企业税负就远大于小规模纳税人，因此很大程度上文化创意服务企业仍然愿意作为一个小规模纳税人，不愿意因扩大产业生产而申请成为一般纳税人，大大增加了税收负担。这样一来，文化创意服务小微企业扩大产业生产意愿降低，与国家对推行文化强国战略、提高我国文化软实力、调整产业结构的改革目标不甚一致。

三、对增值税税率调整应对方法

我国改革增值税，增值税税率调整的目的是为了降低制造业等产业的增值税税率，减轻制造业、商贸业、交通运输业、房地产等行业的税负，加快产业升级，与此同时也不得不违背政策初衷打击了部分行业。主要商品是文化服务的企业，若是将增值税调整看作企业寻求行业新发展的机会，大可以此降低增值税调整对企业的影响。文化创意服务企业若是想要减少增值税税负，可以通过提高企业议价能力或者拓展企业业务范围，尽量多地与制造业等税率较高的行业建立联系，以减轻税负。

四、结论

增值税率调整后，因为增值税可抵扣额减少，企业需要面对增值税额负担增加、利润减少、行业投资受阻、扩大产业生产动力降低等诸多问题，行业转型升级受限制。文化创意服务企业应积极提高企业议价能力、拓展企业业务范围，尽量多地与制造业等税率较高的行业衔接，将问题变为寻求行业新发展的契机。同时，国家也应按照税收中性原则，努力减少增值税税率级次，使“中国制造2025”战略目标和文化强国战略齐头并进，让强国之路更宽更广。