新政府会计制度下事业单位固定资产取得及处置的会计核算

齐雁虹 董惠清

从2019年1月1日起执行新《政府会计制度》，不但统一了现有的各项行政事业单位会计制度，还实现了财务会计与预算会计的适度分离、相互衔接，为编报政府部门财务报告和决算报告提供会计信息，为准确反映政府运行成本、全面实施绩效管理提供财务数据。固定资产是事业单位资产的重要组成部分，固定资产一般分为6类：房屋及构筑物、专用设备、通用设备、文物和陈列品、图书档案、家具用具装具及动植物。在进行财务会计核算的同时，也需进行预算会计核算。下面就对固定资产从取得到处置等方面的核算进行解析。

一、固定资产的取得核算

（一）外购的固定资产核算

1.购置不需安装的固定资产时，应当按照成本进行初始计量。财务会计，借记“固定资产”贷记“财政拨款收入/零余额账户用款额度/应付账款/银行存款”等科目。同时预算会计，借记“事业支出/经营支出”等，贷记“财政拨款预算收入/资金结存”科目。

当月增加固定资产当月计提折旧，按月计提固定资产折旧时，财务会计，借记“固定资产”贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“应付账款”“银行存款”等科目。预算会计不做处理。

例1、某事业单位2019年1月10日科研项目购置设备一台，价值12000元，使用年限为5年。通过零余额账户支付。

购入固定资产时，财务会计：

借：固定资产 12000

贷：零余额账户用款额度 12000

同时，预算会计：

借：事业支出 12000

贷：资金结存-零余额账户用款额度 12000

按月计提固定资产折旧时，财务会计：

借：业务活动费用 200

贷：固定资产累计折旧 200

（2）购入需要安装的固定资产时，应当在安装完毕交付使用前通过“在建工程”核算，财务会计，借记“在建工程”科目，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“应付账款”“银行存款”。同时，预算会计，借记“事业支出/经营支出”等，贷记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目。安装完毕交付使用时再转入固定资产科目。

例2、某事业单位2019年1月20日购入需要安装的设备一套，设备价值20000元，扣留质保金1000元，质保期1年，质保期满后支付保障金。通过零余额账户支付。

购入固定资产时，财务会计：

借：在建工程 20000

贷：零余额账户用款额度 19000

其他应付款 1000

同时，预算会计：

借：事业支出 19000

贷：资金结存-零余额账户用款额度 19000

安装完成交付使用时，财务会计：

借：固定资产 20000

贷：在建工程 20000

质保期满支付质量保证金时，财务会计：

借：其他应付款 1000

贷：零余额账户用款额度 1000

同时，预算会计：

借：事业支出 1000

贷：资金结存-零余额账户用款额度 1000

（二）自行建造及接受捐赠的固定资产核算

（1）自行建造的固定资产交付使用时，借记“固定资产”贷记“在建工程”科目。

（2）接收捐赠时，财务会计，借记“固定资产”[不需安装]或“在建工程”科目[需要安装]，贷记“银行存款”“零余额账户用款额度”等[发生的相关税费、运输费等]”“捐赠收入”[差额]科目。同时，预算会计，借记“其他支出”科目[发生的相关税费、运输费等]，贷记资金结存科目。

例3：某事业单位6月30接收捐赠固定资产1台，价值50000元，发生相关运费5000元，均通过银行存款支付。

接受捐赠固定资产时，财务会计：

借：固定资产 50000

贷：银行存款 5000

捐赠收入 45000

同时，预算会计：

借：其他支出 5000

贷：资金结存-银行存款 5000

（三）无偿调入及置换取得的固定资产核算

（1）无偿调入时，按照确定的固定资产成本，借记“固定资产”[不需安装]或“在建工程”科目[需安装]，按照发生的相关税费、运输费等，贷记“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目，按照其差额，贷记“无偿调拨净资产”科目。

例4、某事业单位6月30日接收上级主管部门无偿调入的固定资产一批，账面价值30000元，发生相关运费5000元，均通过银行存款支付。

调入时，财务会计：

借：固定资产 30000

贷：银行存款 5000

无偿调拨净资产 25000

同时，预算会计：

借：其他支出 5000

贷：资金结存-银行存款 5000

二、固定资产处置的核算

（一）报经批准出售、转让固定资产

按照被出售、转让固定资产的账面价值，财务会计，借记“资产处置费用”科目，按照固定资产已计提的折旧，借记“固定资产累计折旧”科目，按照固定资产账面余额，贷记“固定资产”同时，按照收到的价款，借记“银行存款”等科目，按照处置过程中发生的相关费用，贷记“银行存款”等科目，按照其差额，贷记“应缴财政款”科目。预算会计不做账务处理。

例5、某事业单位8月30日出售固定资产一项，账面价值70000元，已计提折旧40000元，出售过程中发生相关费用3000元。取得价款45000元，均通过银行存款支付。

出售时，财务会计：

借：资产处置费用 30000

固定资产累计折旧 40000

贷：固定资产 70000

收到价款时，财务会计：

借：银行存款 45000

贷：应缴财政款 42000

银行存款 3000

出售、收价款，预算会计不做账务处理。

（二）报经批准对外捐赠固定资产，按照固定资产已计提的折旧，财务会计，借记“固定资产累计折旧”科目，按照被处置固定资产账面余额，贷记“固定资产”，按照捐赠过程中发生的归属于捐出方的相关费用，贷记“银行存款”等科目，按照其差额，借记“资产处置费用”科目。 预算会计，借记“其他支出”科目，贷记“资金结存”科目。

例6、某事业单位9月30日对外捐赠固定资产一项，账面价值90000元，已计提折旧50000元。过程中发生费用3000元。

捐赠时，财务会计：

借：资产处置费用 43000

固定资产累计折旧 50000

贷：固定资产 90000

银行存款 3000

同时，预算会计：

借：其他支出 3000

贷：资金结存-银行存款 3000

（三）报经批准无偿调出固定资产，按照固定资产已计提的折旧，财务会计，借记“固定资产累计折旧”科目，按照被处置固定资产账面余额，贷记“固定资产”科目，按照其差额，借记“无偿调拨净资产”科目；同时，按照无偿调出过程中发生的归属于调出方的相关费用，借记“资产处置费用”科目，贷记“银行存款”等科目。预算会计，借记“其他支出”科目，贷记“资金结存”科目。

例7、某事业单位9月30日无偿调出固定资产一项，账面价值90000元，已计提折旧50000元。过程中发生处置费用3000元。

调出时，财务会计：

借：无偿调拨净资产 40000

固定资产累计折旧 50000

贷：固定资产 90000

预算会计不做处理。

支付费用时，财务会计：

借：资产处置费用 3000

贷：银行存款 3000

同时，预算会计：

借：其他支出 3000

贷：资金结存—银行存款 3000

三、固定资产清查盘盈、盘亏的核算

单位定期对固定资产进行清查盘点，每年至少盘点一次，对于发生的固定资产盘盈、盘亏或毁损、报废，应当先记入“待处理财产损溢”科目，按照规定报经批准后及时进行后续账务处理。

（一）盘盈的固定资产，其成本按照有关凭据注明的金额确定；没有相关凭据、但按照规定经过资产评估的，其成本按照评估价值确定；没有相关凭据、也未经过资产评估的，其成本按照重置成本确定。如无法采用上述方法确定盘盈固定资产成本的，按照名义金额（人民币1元）入账。

盘盈的固定资产，按照确定的入账成本，借记“固定资产”，贷记“待处理财产损溢”科目。

（二）盘亏、毁损或报废的规定资产，按照待处理固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按照已计提折旧，借记“固定资产累计折旧”科目，按照固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目。

固定资产科目期末借方余额，反映单位固定资产的原值。