降低中小企业税收遵从成本的所得税政策
2020-12-23孙洋吉彦桢
孙洋 吉彦桢
【摘 要】税收规则的复杂性是影响成本的重要因素。通过简化政策降低中小企业的成本是经合组织国家税收体系的共同特征。在所得税申报方面，经合组织国家的中小企业无需按照所得税法的一般规定进行计算。不同的公司可以根据雇员总数、用电量和与收入相关的其他变量作为指标，或者基于营业额和成本来计算所得税额，调整后的净营业额可用于计算所得税。许多国家还对中小企业实施了简化的所得税政策，如简化了会计科目和延长了税收期限。中国可以利用这些政策来降低中小企业的税收遵从成本，以促进中小企业发展。
【Abstract】The complexity of tax rules is an important factor affecting the costs. Reducing the costs of small and medium-sized enterprises by simplifying policies is a common feature of OECD countries' tax systems. In terms of income tax declaration， small and medium-sized enterprises in OECD countries do not need to calculate according to the general provisions of the income tax law. Different companies can calculate income tax based on the total number of employees， electricity consumption and other income related variables， or based on turnover and costs. The adjusted net turnover is used to calculate income tax. Many countries have also implemented simplified income tax policies for small and medium-sized enterprises， such as simplifying accounting subjects and extending the tax period. China can use these policies to reduce the tax compliance costs of small and medium-sized enterprises， so as to promote the development of small and medium-sized enterprises.
【关键词】中小企业;税收遵从;所得税;税收简化
【Keywords】small and medium-sized enterprises; tax compliance; income tax; tax simplification
【中图分类号】F276.3;F810.42 【文献标志码】A 【文章编号】1673-1069（2020）11-0053-02
1 引言
税收的成本是纳税人无法规避的利息成本，根据多年来国外对税收成本的调查，发现税收成本具有非常大的规律性，这个特性将会增加纳税人的违规行为的成本，对经济造成更严重的影响。由于中小企业承担的绝对税收成本低于大公司，但是相对成本还是处于比较高的状态，要想降低中小企业所得税的成本，缓解中小企业的税收压力，一些经合组织国家禁止这些中小企业按照所得税的一般的计算方法来计算成本收入和利润，而使用预测收入代替的方法、延长纳税期限等简化措施，在一定程度上给予中小企业发展的信心和前景。目前，我国的中小企业还面临着税收成本过高的问题，通过探究发达国家改善中小企业所得税压力所积累的经验可以为我国提供有效的参考。
2 中小企业税收遵从的理论基础
建立严格规范的税收制度不仅有利于国家实现正常地运转更能够使税收行为得到规范，使纳税人遵守税法忠实地报告税基。能够有效实现税收的中立性、权威性和有效性。对于国内的中小企业而言，适当地简化税收制度，降低税收难度可以使得纳税人降低税收成本，寻求较少的专业帮助并有效地提高报税的正确率，提高国家税收的效率。企业无论规模的大小都有一定的税收成本，当企业的规模越小，成本占利润的百分比就越高，对于小型企业而言，企业具有较低的议价能力，其资源优势也不占上风，简化措施可以降低小企业的税收成本，这不仅可以有效促进中小企业的存活率提升，还能够增加税收，促进企业发展。除此之外，简化税收措施还可以使每个人都能够参与公共财政监督，使该领域更加透明化，更利于社会的发展。简化税收的程序，可以减轻中小企业的税收压力，提高其竞争力，鼓励其创造和发展。中小企业在我国的占比较高，如果其税收的压力较大，企业管理人员可能会选择非正常手段来规避这些费用，或者选择关闭企业成为一名普通员工，当然这样做将不利于经济的持续发展。不同类型的简化政策对于小型企业有着不同的影響，有些措施可以直接减轻其税负，但是对有的企业而言可能是无效的。
通过对表1的数据进行分析可以看出，居首位的是强制性购置支出，占纳税遵从成本的比例高达32.51%。造成这一现象的主要原因在于伴随着信息化、现代化的发展步伐，我国在税收征管方式上不断改进，为了更好地协助税务机关的工作，很多企业在办税的过程中加大了对办税软件的购置，而后续维护费用也会相应增长。
3 所得税简化政策
3.1 固定税
任何企业都需征收一样的固定税，相较于传统税收方式而言，营业额较低，相应的固定税缴纳也就较为简单。例如，对美容美发行业来说，其营业额相对较低，此时使用固定税将会非常简单便捷。能够有效地降低管理成本和简化税收程序，然而固定税对营业额较低的企业征收费用较低，这将会鼓励不同规模企业之间扭曲的竞争关系。因此，美国等发达国家并不采用这种方式。
3.2 以指数为基础的税
另一种简单的模式是以公司的规模为指标进行划分，这些指数包括员工总数、占地面积、库存价值、电力消耗以及其他有关收入的变量。这些所述的税收项目很难被错误报告，故开展此类税收项目能够大大提高税收的效率并降低管理成本。此外，这种税收方式也有利于形成有效的税收制度，以此促进就业制度完善，鼓励公司吸纳更多人才。
3.3 营业额税
推定税的一般形式是营业税，是对总收入征收的税。营业税直接与以营业额衡量的公司规模有关，避免了传统所得税制度下由利得税引起的经济扭曲。但是，具有较强盈利能力的公司的有效税率较高。例如，两家公司的营业额均为100，公司A实现的利润为20个单位，而公司B仅实现的利润为10个单位。如果税率为营业额的5%，则公司A的利得税率为25%，而公司B为50%。因此，它对效率较低的公司征收较高的税费，并且难以激励利润相对较低的公司有效地分配资源。如果设计更为复杂，则可以对营业额较低的公司征收较低的税率，这可以鼓励新成立的小型企业遵守税制。
3.4 调整后的净营业额税
在税收制度设计和影响方面，最接近常规所得税的假定税收是基于调整后的营业额和以企业成本作为税基。与资本化资本成本不同，此税制允许公司在设计期间直接扣除所有资本成本。同样，它不需要公司跟踪库存成本，而是实施与投入成本有关的简单“总”折扣方法，该方法通常根据营业额的一定百分比来计算投入成本。当然，它也考虑员工的工资和社会保险税。
4 对我国所得税政策简化的启示
我国经济的快速发展离不开中小企业的奋斗和发展，中小企业是我国经济飞速发展的重要原因，中小企业与整个国民经济社会发展、人民生活息息相关。实施不同的税收政策是事关中小企业和我国经济发展的大事。
一直以来，我国比较重视税收法的制定，2008年1月1日实施《企业所得税法》，简化了中小型企业所得税申报的会计报表和纳税申报方式。例如，在纳税人计算所得税额时，如果公司的處理计算方法和企业所得税法律中的规定不一致，应当遵从行政法规。按照法的规定计算和缴纳相应款项。
其中，国家税收法规包括大量法律、法规、文件明显不符合降低税收成本、简化税收流程的要求，当然也与税收统计的原则背道相驰。除此之外，之前实行的《企业所得税暂行条例》所规定的缴税期限是自年底起4个月内，而新的税法调整为5个月。在提交税务申报时必须向税务机关提交相应报告，如依照要求提供企业年度财务报告。财务报表和财务报告仅有一字之差，但含义却大相径庭。
但是对于大部分中小企业来说，其生产经营规模较小，财务会计管理水平有限。在管理中通常使用经过批准的纳税额对其进行征收。税收是任意的，并不反映企业的实际运营能力。我们不妨借鉴经合组织国家的做法，根据不同情况，采用中小企业的雇员总数、用电量或其他与收入有关的变量，按照各个指数进行纳税，以此降低成本，既遵守《企业所得税法》的规定，还可节约大量税收成本。
目前，随着我国的科技迅猛发展，企业中固定资产也在加速折旧、加速淘汰，中小企业普遍存在机械设备超负荷运转的现象，因而不得不采用直线折旧法。这种折旧法的缺点较为明显，折旧时间长则必须批报国家税务总局，以获取批准。在这些税收相对较弱的方面，我们可以向欧美等发达国家学习借鉴税收简化政策，对于资产价值低于特定标准的中小企业实行免费折旧。
【参考文献】
【1】林仁灶.中小企业税收遵从风险探讨[J].国际商务财会，2018（03）：65-68.
【2】李旭红.我国中小企业税收遵从成本累退性实证研究——基于中小企业的问卷调查[J]财政研究，2019（07）：65-68.
