国库集中支付制度下行政事业单位内部控制研究

陈慧

摘 要：本文主要通过阐述行政事业单位实行内部控制的必要性，以及国库集中支付制度对提升内部控制的积极影响，并分析目前实施了国库集中支付制度的行政事业单位在内部控制工作中出现的问题，探讨在国库集中支付制度下应如何完善内部控制，以提升行政事业单位整体内部管理的水平，获得持续长远的发展。

关键词：内部控制;国库集中支付;行政事业单位

一、行政事业单位实行内部控制的必要性

1.降低管理风险

内部控制可以通过制度和流程规范单位的工作程序和业务行为，明确关键岗位的职责分工，评估风险并对潜在问题进行预防，通过评价监督对风险做出及时反应，对发现的问题及时采取措施纠正，从而可以有效转移、降低经营活动的风险，提升公共服务的质量。

2.提升管理水平

保障财务信息的真实完整是内部控制的目标之一，高质量的财务数据有助于单位分析總结相关信息，合理规划业务活动，及时发现业务活动中的不合适的地方并进行改进，提升单位的管理水平和整体办事效率。

3.健全制度体系

内部控制的有效实施需要全员参与，通过明确的岗位职责充分协调和落实责任，发现制度体系中的不足，科学指导人员招聘和岗位调动，充分利用现有资源，完善制度体系的建设。

二、国库集中支付制度对提升内部控制的重要意义

1.提升国库资金使用效率

国库集中支付制度改变了财政资金原有的层层拨付、多头管理、多户头存放的支付方式，大大减少了在途资金的数量并降低了财政资金的运行成本，从而有效提升了国库资金的使用效率。

2.提升内部控制整体效率

国库集中支付制度优化了人力资源配置，降低了单位内部控制的工作量，并有效降低了错漏报问题发生的可能性，从而稳步提升了单位内部控制工作的整体效率。

3.强化预算执行监督力度

国库集中支付制度是以部门预算为基础，包括预算资金申请体系和预算资金拨付体系，统一财政资金拨付的管理方式可以强化财政预算监督与预算执行的效果，并准确反映单位业务活动、财政收支和资金运转的真实情况，可以有效防止挪用和挤占财政资金，防止腐败现象。

三、国库集中支付制度下内部控制存在的问题

1.基层单位会计核算系统与国库集中支付系统无法有效对接

基层单位的会计核算系统与国库集中支付系统相互分离，两个系统有各自独立的体系要求，在办理业务时两个系统需要分别对相关信息进行确认，导致会计部门与业务部门的信息脱钩，无法提供单位管理所需的准确的决策依据，增大了管理缺陷以及管理风险。

2.财务管理不能适应新的核算模式

国库集中支付制度要求严格细化单位资金的使用和记录，需要根据资金性质和支付方式等设立许多新的科目，从而使国库集中支付中心获得有关资金使用的详细数据信息，但同时也增加了基层单位的财务工作的难度。另外，单位财务记录与明细需要由国库集中支付中心和代理银行机构来核算、记录单位财政资金的支付使用，这提高了单位的日常对账核算要求。由于考虑自身资金支付的需求，行政事业单位的财务部门往往将日常备用金维持在一个较高的水平，但由于现金支付账目管理的复杂性，容易引起财务管理上大额资金审批手续不全等风险。

3.预算管理水平低

目前基层单位编制预算的水平不高，主要包括指标不规范、细化程度低、编制不合理等问题，而缺少专业的财务人员也影响了基层单位财务预算的科学性和合理性。由于过于依赖国库集中支付制度，忽视自身内部控制体系的建设，基层单位在申报预算时只简单申报总金额却缺少预算明细，容易引致预算申报不获通过预算无法使用等问题。

4.缺乏对内部控制全面认知

在实施会计集中核算之后，单位所有的会计工作都集中到会计核算中心进行处理，单位的管理人员容易在认识上出现偏差，认为本单位的内部控制工作也由会计核算中心接管，因此忽视了本单位的内部控制工作。而在实施国库集中支付制度下，单位管理者容易过分依赖国库集中支付制度来防范风险而不重视自身的风险防范和内部控制，缺乏对内部控制的全面认识，也使得单位各个部门开展内部控制工作的时候很难得到其他部门的配合，影响内部控制的最终效果。

5.缺乏有效的内部控制监管体系

行政事业单位的内部控制工作需要依靠内部审计和监督检查，然而从事这些内部控制工作的岗位和部门在设置上还有待完善。作为对其他部门进行监督的内部审计部门需要保证其独立性，但有些单位将这一部门归属于财务部门，从而降低了内部审计的独立性。而作为单位的内部部门，内部审计部门也不可避免需要接受单位和监督部门的双重领导，影响了权威性。如果过于强调独立性，内部审计部门又会产生与其他部门沟通不足的问题。缺乏完善的内部控制监管体系会造成内部审计和监督检查不能发挥应有的作用，从而让内部控制制度形同虚设。

6.缺乏有效的信息沟通机制

（1）信息披露不充。行政事业单位各项活动的很多信息没有公开导致公众缺乏对这些活动的了解，不能进行有效监督。对于做到信息公开的行政事业单位，往往也是形式重于实质。

（2）信息技术应用受限。虽然网络信息技术不断发展，但是信息技术在行政事业单位的应用还有待提升，目前行政事业单位中更多地还是将信息技术应用在财务管理部门，而其他部门未能进行及时的信息共享也限制了内部控制的实施。

（3）信息沟通不顺畅。行政事业单位内部信息沟通渠道还不顺畅，在员工和领导间缺乏及时和有效的沟通，使得管理者不能及时发现工作中存在的问题，导致管理者未能做出全面决策。

四、结合国库集中支付制度完善内部控制的对策

1.完善管理机制

健全的风险管理机制能确保内部控制的有效运行，是行政事业单位各项经济活动的有力保障。同时，需要明确岗位职责、审批权限和责任，建立岗位问责制度，做好事前的风险评估，采取相应的防范措施处理重大风险问题，以提升内部控制的水平。对于行政事业单位的财务部门，为保障内部控制体系的正常运作，应加强管理资金支付的来源和用途，有效融合单位核算体系和集中支付体系，为集中支付中心提供高效准确的信息。

2.规范资金管理

结合内部控制与外部控制，建设行政事业单位的公务卡系统，有效管理和监督单位资金和账户，优化整合集中支付体系的资源配置，提高运营水平。同时，通过有效规范管理单位中现金支付的需求，详细记录管理较大数额的支付，降低单位日常备用金的数量。结合国库集中支付系统严格管理现金支付，资金申报与核算，避免出现浪费公款的问题，杜绝违法违规、徇私舞弊的现象。还要通过内部审计部门对单位资金使用情况及时进行监督和审查。

3.加強预算管理

加强预算管理建设，细化预算项目，构建动态预算调节机制，及时根据业务情况调整预算。建立科学的预算审批制度，明确审批程序、审批权限和职责，有效避免预算不合理和滥用资金的情况，提升资金使用效率。

4.提升管理理念

行政事业单位应在内部加强对内控知识的宣传，增强全员内控的意识，让所有员工全面了解、熟悉内部控制制度，为健全内控体系创造一个良好的大环境，通过培训提升工作人员对内部控制的重视程度。同时，要将内部控制各项制度落实到具体工作中，并要针对业务活动和岗位职能建立完善的岗位责任制，分离不相容的岗位，形成相互制约。内部控制及集中支付制度的有效运行也取决于单位工作人员的能力及素质，工作人员应具备较高的道德和职业素养，单位应给予工作人员长期的有效培训，提高工作人员的专业知识，加深对内部控制的认识和理解，确保内部控制的有效运行。

5.完善监督体制

加强内部的监督是保证内部控制顺利实施的重要保障，健全的内部监督体系可以对内部控制的有效运行进行评估并提升内部控制水平。对于国库集中支付制度未能覆盖到的单位的其他内部控制业务领域，要设置独立的机构，比如内部审计部门，通过定期及不定期的形式来实施内部监督，提升监督水平。同时，也要通过成立风险评估小组，预测和识别潜在风险，与内部审计部门一起制定风险预防和解决方案。行政事业单位还应做到政务透明化，有利于开展公众监督，进一步防止舞弊和违规的情况。

6.开展信息化建设

进一步完善行政事业单位的信息系统建设，提升单位信息化水平有效提升有助于国库集中支付和内部控制的有效运行，保证了会计信息的有效性和真实性，为各部门以及国库支付中心的信息互动和信息交流提供了有效渠道，提升了国库集中支付的运行效率，压缩违规操作的空间，提高财政资金的使用效率。同时，行政事业单位整合自身业务单元与会计信息系统，增强不同系统和业务单元的信息实时共享，有效提升单位业务工作的整体效率，增强单位的风险应对能力，实现单位全面风险管理和内部控制。

五、结语

在行政事业单位实施国库集中支付制度，是加强财务管理内部控制的有效手段，但在当前实施过程中仍难免出现一些问题和缺陷，需要各单位结合自身的实际情况在实践中不断改进，共同完善内部控制制度，更好提升行政事业单位的管理水平和质量。

参考文献

1.万珂卿.国库集中支付制度下行政事业单位内部控制探讨.会计师，2018（2）.

2.郑本红.国库集中支付制度下行政事业单位内部控制讨论.中外企业家，2018（22）.

3.施莹.行政事业单位国库集中支付制度下的内部控制探究.财会学习，2019（7）.

（责任编辑：王文龙）