保险企业基层公司推进管理会计运用方面的研究

徐静

中国太平洋人寿保险股份有限公司安庆中心支公司 安徽安庆 246000

1 保险公司基层机构财务管理会计推行的现状及难点

管理会计既是一门提高经济效益的学科，也是一个创造组织价值的信息系统。是会计人员通过一系列专门的方法，利用财务会计提供的资料及其他资料进行加工、整理和报告，使企业各级管理人员能据以对日常发生的各项经济活动进行规划与控制，协助领导层作出科学的经营决策的一个会计分支[1]。管理会计重在对决策者的影响力，价值体现在对未来的预测和规划，对现在的控制、考核和评价。

目前管理会计并没有在保险企业基层公司得到广泛应用，其主要原因有：

（1）保险企业对管理会计认识和重视程度不够，特别是保险基层机构是销售的基层单位，普遍存在重业务轻管理的现象；

（2）保险企业内部没有完善的管理会计信息模块与管理会计体系，缺乏与之配套的制度应用系统支持。既有的数据也主要分布在业务和运营环节，传统财务会计的数据存在单一、滞后和非直观性，经营业务的数据的共享程度度不高。

（3）保险企业内部缺少应用管理会计工具的专业财务人员，不能将财务会计与管理会计的工作内容及职能结合使用，既有的经营管理者也多精于业务拓展，而疏于企业管理。

（4）三四级机构作为人寿保险基层企业，分设有业务子渠道部门和后援子渠道部门，各部门评价与考核上的不协调导致业务追踪业务达成指标，后援单一追求后援管理指标，各部门融合度不高。

2 保险企业基层机构推行管理会计的必要性和可行性

2.1 保险企业基层机构推行管理会计必要性分析

（1）业务发展经济效益的需要。随着保险企业的发展，保险公司对外勤队伍素质不断提高，对业务增量也提出要求，对内部经营过程中管理和管控能力提出更高要求，这些发展需要管理会计的融入，以财务数据及财务资源赋能经营管理，提供管理合力，提供经营决策建议，从而更好的挖掘和开发企业内部潜力。

（2）业财融合的需要。保险公司强化总部管理，管理会计大部分核心实践领域均在保险公司总部会有更细致的涉及。而财务会计要求做到业务、财务一体化，保险基层公司才是业务的责任中心以及最贴近市场的机构。因此保险公司管理会计的服务对象应该定位于省级分公司及下辖机构，这样才能真正的融合业财融合的需要。管理会计将发挥其重要作用沉入基层的责任中心，运用一系列专门的方式方法收集、汇总、分析和报告贴近市场的经济信息，针对经营业务的成本做出精细分析、预测和决策。管理会计也从事前预测、事中控制到事后评价全过程参与，以保证基层公司有序经营、提高投产效率。

（3）监管趋势的需要。近年来，外部监管不断在趋严，市场行为不断在规范，市场主体竞争激烈，更需要在经营管理上引入提质增效，合规管理的理念，管理会计的运行将使企业整体经营效益和价值实现最大化。

2.2 保险企业基层机构三四级机构推行管理会计可行性分析

企业推行管理会计的最大瓶颈是信息处理和人才问题。

（1）数字化转型为管理会计运行提供了技术支持。保险公司近年不断推进数字化建设，上线和优化了一批操作系统，同时财务共享平台的搭建及推进正在启动，财务共享中心的触角将延伸到个人，也将开发更多的数据查询平台及报表，为管理会计的运用提供了信息查询平台。

1965年天津手表厂与天津大学以国外音叉电子表为蓝本，联合试制出音叉电子表样机，定型为“ST4型”。1969年天津第二手表厂成立，ST4型音叉电子表试生产任务移交给该厂，并改型为DST2型，定名为“天津牌”。由于音叉电子表核心部件音叉磁振荡线圈和计数棘轮加工难度大，成品合格率低，加之与迅速发展起来的第三代石英电子表技术相比，音叉电子表无论是生产成本还是走时精度方面都已落伍。所以，DST2型音叉电子表未能规模生产，直到1978年停产时，该型表只生产了千余只（图11）。

（2）人才建设为管理会计提供了人力支持。随着近年来保险业人员素质的大力提升，保险公司总部更是加大了人才的培育计划和人才培育步伐，鼓励财务人员各种学习和实践交流，为分支公司推行财务管理提供了人才保障。同时财务核算实现了集中化，重复性财务工作已实现标准化、流水化作业，财务人员可以从日常的基础性工作中解脱出来，转而参与到更高级的管理、规则、分析岗位上来。

（3）内部控制为管理会计提供了管理保障。内部控制可以发现财务管理的漏洞，同时财务控制建设过程中也可以发现内部审计的缺陷与不足。财务共享平台一方面实现了信息的全面集成，达到发挥企业财务管理效能的目的，另一方面强化主管单位对下属机构的财务监控，使得公司与与基层部门之间通过网络传递信息，并真正实现形成一个完整的链条。整个链条中需要管理会计的融合，可以极大地丰富链条中的信息价值。

3 推进保险企业管理会计体系建设研究

3.1 管理会计人才的培育以及推进管理会计的组织制度保障

（1）管理会计人才建设。保险企业在经营管理过程中，要充份认识运用管理会计的重要意义，加快部门的相关职能，从传统的对外披露报表的目标，转化为以价值创造为核心，以企业战略为导向，紧密结合公司的战略规划、目标流程开展企业会计工作。财务人员也要转变思想、提高专业素质，要从基础数据录入逐渐转变为企业管理者角度，具备整理、加工、应用管理会计信息的素质，达到企业深化经营改造、转型升级的财务人才需求[2]。

（2）管理会计沟通机制。管理会计应用是否有成效，一个很重要的测试标准是管理会计人员是否能通过沟通提供有影响力的建议。因此配备具有管理会计专业能力的财务人员是很重要的组织安排，应鼓励基层财务人员提升专业，投入管理会计方向，以专业权威提升沟通力和影响力。保险企业基层公司，管理会计师也要参与到经营计划的制定、实施和监督反馈中，同时需要提出审核意见和建议，此外管理会计师还需参加各种层级的经营会议，以保证充分理解公司的经营战略、目标及策略，公司也应设计出科学的管理流程，保障管理会计行使企管职能。

（3）管理流程及组织保障。管理会计工作应用也会拓展到基层公司各使用单位或部门的非会计专业人员身上，管理会计知识在使用人员身上的普及也是非常重要的。保险公司基层责任中心，除配备管理会计岗位，还需要各部门的兼职预算岗位、内勤管理岗位的协助。基层管理会计要将各部门兼职内勤组织形成相互交流，相互借鉴，同时定期给予培训和指导，积极发现差距和不足，提出分析改进建议，形成制式流程，共同做好管理会计工作。

表1 保险企业基层公司管理会计工作职责及工作内容

3.2 构建保险业数据分析体系，基层公司可开发适合自身经营需要的管理报表

（1）数据分析系统建设。优化管理信息系统是推进管理会计应用的关键，能否根据经营管理的需要构建数据及分析体系，决定了管理会计师存在的价值。分析体系应打通整个经营环节，实现业务数据、运营数据、财务数据、当地市场统计、监管数据的融合。要立足于全局高度，研究制定财务信息化工作指导意见，科学规划财务管理信息化建设方案。财务管理信息化建设应与各项业务高度融合，以预算管理为源头，优化设计信息系统功能模块，制定统一的财务信息化标准规范和集约高效、协同共享、实用先进、安全可靠的财务管理信息化体系，提升财务管理工作规范化，标准化水平。

3.3 绩效评价是推行管理会计非常重要的牵引

（1）以综合绩效评价指标凝合业财各部门。根据责任主体不同，结合管理会计的边际贡献报告框架，结合经营变化要求，综合绩效评价指标，将牵引保险企业管理层中财务和业务以及各部门为实现共同综合目标形成合力，也为管理会计在寿险公司的运用提供有力推动。因此绩效评价指标的设计非常重要，要适合不同层级寿险公司。同时根据经营战略以及经营时点变化做出必要调整，管理会计要定期参与绩效指标的设定。

（2）以精细化的绩效评价指标提升基层保险机构精细化运作。保险企业应构建以组织层级为基础的管理控制系统，不同层级适用不同的管控系统。高层管控系统，是以投资或资本利用的效果（比如利润、经济增加值、每股收益）为基本控制标准所构建的系统，采用财务指标、股票市场价格、以及过程管控，业绩指标等综合指标进行控制。而基层比如寿险三四级机构，它是寿险企业最基层单位，贴近市场前线，应更细化指标，比如项目预算执行差异、项目运作投入产出、业务节点成本变化、人均产能、单位投产比、当地市场份额等综合指标数据分析。在不同层面中有效运用成本管控、预算管理、本量利分析等管理会计工具，制定完善的管理会计实施方案[3]。

（3）以业绩指标拉动经营，以投产效益指标提升节能增效的管理意识。对于保险基层公司，业绩指标的比重很高，但忽视投产效益指标的结果是会造成重业务轻管理的现状，而科学合理的参入投产指标比重将有利于管理会计融入业务，有利于业务部门接受管理会计为共同指标提出的合理化建议。

图1 推行管理会计体系建设运行图

4 结语

管理会计的发展与应用是与一定的经济环境、社会环境相关联的，社会环境的变化导致企业组织形式的变化，企业组织形式的变化又会引起管理会计实务发生变化，最终导致管理会计研究目的、内容、方法相应地的发生变化。我国管理会计起步较晚，管理会计在保险行业的推广和应用还不够成熟，如何结合行业的特点和公司经营的需要，构建管理会计体系，充分发挥管理会计在企业管理体系中的重要效能，需要财务管理者与时俱进的学习和研究，适应转变，推进财务会计向管理会计转型，以价值创造为目标，以战略为导向，为保险企业发展保驾护航。