企业财务清算中会计实务与税务审计工作探讨

吴岚

摘 要：企业财务清算是在企业破产活动中，对企业的资产进行彻底清算，通过对企业资产的合理清算，能够保障债权人的权益，维持市场经济正常运转，因此，在企业破产时进行合理的财务清算，是一项十分重要的环节。本文针对企业财务清算中的会计实务和税务审计工作进行探讨，确保我国企业财务清算制度能够得到不断完善，希望能够通过本文简单的分析，可以为后研究者提供参考意义。

关键词：企业财务清算;会计实务;税务审计;探讨

前言：随着改革开放政策的贯彻与实施，我国市场化程度不断加深，中国逐渐走出了一条具有社会主义特色的市场化道路，改革开放至今已经有40多年，我国的经济制度产生了重大的变革，这其中也包括企业破产和资产重组等市场经济中常见的情况，我国市场经济起步较晚，各种经济制度还尚不完善，这就使得我国很多企业由于经营不善，面临破产等情况。同时日益激烈的市场化竞争环境也使得各种中小企业生存空间受限，许多企业仍然处于家族化管理模式，这种模式不利于企业的长期发展，企业在盲目扩张的过程中会出现投资失败、资不抵债的情况。资不抵债使企业获取融资难度增大，与此同时还会流失许多商业合作伙伴，在企业经营难以为继的时候，企业只能申请破产并实施财务清算。企业财务清算的整体流程包含了会计实务、审查鉴定以及税务审计三个环节，合理的财务清算能够精确计算出企业的价值，从而维护债权人、企业员工以及股东的权益，维持整个市场经济的稳定和发展。本文以轻纺城市场开发集团财务部和审计部在财务清算过程中的工作进行探讨，为企业进行有效的财务清算提出几点建议。

一、企业财务清算现状

随着市场经济发展速度的加快，企业间的竞争也越加激烈，企业破产现象增多，在进行财务清算时，许多漏洞和问题逐步凸显出来。企业纳税包含企业经营所得税以及企业清算所得税两个部分，前一种是企业正常运转时，盈利之后所缴纳的税款，后一种是企业无法维持经营申请破产时，清算出企业整体的价值，并根据相关法规进行税款缴纳。目前我国企业财务清算管理中，主要存在以下几个问题：首先，清算管理人员缺乏专业知识，使得清算过程中经常出现申报注销和汇算清缴相互混淆的现象，这也造成了税源管理过程中的失误和漏洞。其次，企业各部门缺乏完善的清算所得税管理制度，许多管理人员在进行税务征收时，无法顺利地发现企业的各种逃税漏税行为。企业通过各种非法途径进行瞒报和漏报，最终实际上缴税款大大低于应缴纳税款，这种情况造成我国相当部分税收损失，降低了税务部门管理工作的严谨性与科学性，严重影响了我国整体的经济利益。

二、企业财务清算中会计实务与税务审计工作的内涵

1.企业财务清算会计实务含义

在企业财务清算工作中，会计实务的主要含义为企业在宣告破产以后，成立以会计为主的财务清算组，通过财务清算组的协助来共同对企业总体资产进行评估，并将企业所有有价值的财务都记录下来，形成一张完整的清算清单，同时还要计算企业在破产后承担的损失以及企业所承担的各种信贷和债务问题。财务清算组通常是由企业股东委派指定的注册会计师来担任，还有一些企业会邀请熟悉会计实务的专业财务人员来进行企业财务清算。作为财务清算组的工作人员，他们的主要职责就是将各种相关民事诉讼告知债权人，请他们作为企业代表出席诉讼;为企业处理各种破产后的业务，及时进行财务清算;在清算完成后，将企业所有的资产以及负债都编辑整理出来，制作清晰的资产清单及资产负债表;将企业清算后应缴纳税款进行及时缴纳、帮助企业处理好各种债权债务关系;初步制定出大致的会计账目。破产清算组在进行财务清算时，要全面核查各个财务报表、统计报表，及时做好账务交接的管理工作，对资产转移进行处置以及对破产财产进行盘存这两方面投入的成本都要确保被详细真实地记录在财务报表中。对债务债权进行准确统计也是破产清算组需要做好的工作之一，将财务清算工作中的收益与损失计算清楚，并最终制定出准确清晰的企业资产损益表，计算出企业最后的实际收益。企业财务清算工作结束后，清算组要及时将已出售或已转让的企业财产进行全面审核与核销，将这些情况都详细计入损益表中。在进行企业财务清算时，企业股东要对清算工作进行严格监督管理，定期检查清算工作进度，以及各项清算工作的具体开展情况，以确保清算工作中不会出现贪污腐败、以权谋私的情况。

2.企业财务清算税务审计工作含义

企业财务清算中的税务审计工作主要含义为，针对清算出的企业具体资产进行应交所得税的计算和审核，确保企业缴纳相应的清算所得税。财务清算中的税务审计工作主要为：清算各种债权债务损益情况，统一将债权关系进行清理，对各种债务关系进行及时清偿，最后根據各种法律法规的规定，对企业破产后所承担的损失给予相应的补偿。财务清算的税务审计工作不同于普通的企业税务审计工作，在进行财务清算税务审计时，以下几个方面是需要我们注意的：首先，我们必须认识到，国家所制定的各种税收优惠制度对财务清算中的所得税缴纳是不适用的，因为企业进行财务清算时已处于破产状态，各种经营活动均已停止，企业未产生相应的经济效益，就不能享受政策规定的各种优惠税收政策，我国税法规定，财务清算中的税收缴纳比例为企业利益的25%，企业应当严格按照该比例进行财务清算所得税缴纳。其次，由于我国还没有关于资产配置损失的明确规定，在进行财务清算税务审计时，相关人员必须清楚当前企业各种资产处置损失均由人民法院直接判定，而非交由主管单位核定，这种做法主要是为了提升清算工作效率，减少各种清算工作的投资成本。再次，财务清算过程中产生的各种企业利润不适用我国的税收优惠政策，一般来说，企业在申请破产后，可以适当采取一些措施来弥补由于破产给企业带来的损失，但是这些弥补的途径不包括在清算过程中利用税收优惠制度来减免各种应缴纳税款。在破产以后进行的企业销售行为所获得的盈利都不再享有税收优惠政策，均应当按照25%的比例进行税款缴纳。最后，企业在破产过程中进行货物销售，产生的流转税与企业政策运转时所产生的税款是相同的，纳税人在申请破产后，不会继续进行货物销售，然而财务清算阶段，企业还能够进行货物销售，并且产生相应的流转税，这项税款应当与企业政策运转时所产生的流转税一致，企业在破产后不可申请退税，有不能进行抵扣的进项税款，清算人员应当将其纳入清算损益表之中，并将其归入清算损益的借方，通过这种方式能够让借贷双方都从中获利。

三、企业财务清算中会计实务的相关内容

1.设置清算组

在企业财务清算时，会计实务的工作内容包含了对清算组的组建，在企业宣告破产解散后，清算组需要及时清算企业剩余的所有资产，这就需要会计实务部门迅速在短时间内组建一支完善的清算小组，确保清算组的工作能够真正具有时效性，在最短时间内完成对企业所有资产的清算工作。在清算完成后，将所清算的具体数据制成表格，进行登记，以便对企业剩余资产及相关债务和债权问题进行实时把握，从而保证资产清算的准确性。除了通过会计实务部门来组建清算组以外，有些企业还会聘请相关的专业人士，这些专业人士能够在企业进行财务清算时，给予更加专业的建议和指导意见，明确各职权部门在破产后需要履行的职责与义务。同时，专业人士还能够根据结合清算后的资产情况，给企业制定更为准确详细的资产与负债表格。

2.设定会计账目

在清算组成立以后，会计实务部门还需要设定好需要进行财务清算的相关会计账目，清算组在清算完公司整体资产以及所有的债务关系后，将资产中需要进行债务偿还的金额予以扣除，扣除之后的净资产需要经过详细的分析记录，厘清每笔账目在花费过程中的资金去向及金额大小。除此以外，会计部门在进行清算账目设定时，还需要充分结合企业实际情况，根据企业的发展特点，提前做好科学合理的财务预算，并制定出一套完整的预算体系，以此来准确把握企业财务预算信息，帮助企业规避财务预算方面的风险。

3.制定债务表

在清算组设置完成后，还不能立即对企业进行财务清算，而需要先将企业一定范围内的所有资产都进行全面清查，以实现对公司财务的彻底盘点。在盘点结束后，再结合企业的财务状况，制定出一份科学详尽的数据报表，实现财务账目的有效衔接。在清算过程中，如企业还产生各种财务支出，清算组需要进行严格的核查，确保这些记录的账目数据与实际产生的费用能够一一对应，真实合理，同时，清算小组也要结合企业当前的债务关系，来考虑企业的实际资产情况，将企业整体资产扣除公司应偿还债务，计算出企业的净资产，再将具体的资产数额记录到企业总体收益之中。

四、企业财务清算中税务审计的相关工作

1.处理所得税

在企业财务清算中，税务审计工作的主要内容为对清算之后企业资产所得税的处理，主要包含了以下几个方面。第一，在企业财务清算过程中，有一些企业产生的进账是通过转让资产获得的，税务审计部门需要审核资产转让是让企业获利还是受损了，从而准确计算企业资产变现所应缴纳的准确税款。第二，税务审计部门还需要将企业各种债务债权关系，明确企业在偿还债务过程中的收益和损失，进而准确计算企业在债务偿还方面所应缴纳的税款金额。第三，税务审计部门还需要对企业未来将要产生的一系列费用进行预算，预算出企业接下来的生产活动及其他活动产生的税费。第四，在企业遭受重大损失时，税务审计部门应当按照企业的相关法律法规，对企业的亏损给予一定的补偿。第五，严格按照国家针对财务清算所制定的税法，缴纳清算产生的各种企业所得税。第六，在清算完毕后，将公司的剩余资产进行准确分析，计算出公司股东应得的资产份额，将这部分资金进行合理的分配，并按照合同支付股东股息。

2.处理增值税缴纳

一般企业在破产之后，都会将企业的不动产诸如房产和设备等进行转卖，在转卖的过程中，会产生一定的税费，依据我国税务法，房产土地的转卖会产生土地增值税，税务审计部门需要严格核实这一过程中所产生的土地增值税。首先，企业在转卖房产前，需要对土地和房产的整体价格进行详细评估，得出准确数据后，按照我国税务法的要求，扣除应缴纳的土地增值税金额。其次，如果企业在破产后，会有其他企业愿意接收破产企业的员工，或者愿意帮助破产的企业进行债务偿还，则国家会给予该企业一定的税收优惠，在这种情况下，破产企业如果愿意服从国家制定的破产分配方案，就能依据国家针对企业的兼并优惠政策，享受各种税收优待，甚至免除对相关土地增值税的缴纳。

3.处理流转税纳税缴纳

在企业破产后，还会继续进行一段时间的货物销售行为，税务审计部门在进行税务审计时，不应当将销售行为所产生的财务状况按照清算所得税来进行计算，而应当按照正常的经营计税法进行计算，这种破产后产生的销售税额被称为流转税，税务审计部门要按照经营计税法对销售额所得税进行计算。企业清算过程中，进行税额會以抵扣的方式进行，若进行税额抵扣还没有完结，就将金额转化为清算损益项目的借方，在金额转化为借方后，企业就不能将这笔金额按照正常的流程申请退税。

五、企业财务清算中会计实务与税务审计工作的具体实施途径

1.明确清算义务人的责任

完善企业财务清算制度是市场化经济制度发展的必然要求。随着社会的不断发展，人们的素质不断提升，我国相关法律制度也在不断完善，在这些时代背景之下，企业也要不断完善自身的责任与制度，确保市场化经济更好地向前发展，并不断完善企业财务清算制度，保障国家的经济利益，促进国家和社会的不断发展进步。要确保企业自身制度不断完善和发展，在进行企业财务清算时就必须做到以下几个方面。第一，明确清算义务者的责任，从我国有关企业财务清算的相关法律规定可以知道，财务清算人员在清算过程中有着明确的法律约束，一旦清算人员因为自身原因造成重大的清算失误，并由此给企业债务人带来巨大损失，则清算人员需要承担相应的法律责任。我国《公司法》也规定，在未经法律允许的情况下，企业不应在财务清算时擅自将各种信息随意透露给债务人，如若出现以上行为，企业会承担一定的罚款，所以我们必须在财务清算时，明确清算义务者的责任。第二，企业对清算工作中所涉及到的利益相关者，要做到合理的利益分配，并出台相应的政策规定，确保在进行利益分配时做到有据可依。第三，要将企业财务清算的责任落实到个人，真正做到财务清算工作的公开透明，整个财务清算的过程也能更加科学合理，以此来确保企业财务清算能够切实保障每个相关人员的切实利益。

2.建立完善的清算制度

要确保我国企业财务清算工作得到进一步完善，会计实务与税务审计工作能够在财务清算中得到更好地开展与落实，就必须建立完善的财务清算制度。社会经济正处于不断的变化和发展之中，我们需要加强化企业财务清算工作的监管力度，以此来保证财务清算的公平性与合理性，通过有效的清算流程监管，整个清算过程也能更加公开透明、廉洁高效。要更好地完善财务清算制度，在进行财务清算时就要积极学习西方国家的成熟经验，借鉴发达国家的清算制度，将发达国家的经验与我国企业的实际情况结合起来，制定出一套适用于我国企业的清算制度，以此来做到对清算过程的有效监管。同时，企业还要及时清理各种债权债务关系，充分以会计制度为指导，进行报表编写，对企业资产进行科学全面的清算处理。企业清算分为普通清算和破产清算，二者之间具有许多相似之处，企业在进行清算前，要明确当前的清算工作属于哪种清算，如为普通清算，则需要对会计核算工作进行调整。如为破产清算，则需要对各种清算问题进行仔细地分析，制定出详细的破产清算计划，为了做好财务清算的会计实务工作，企业可以参照我国关于企业破产的相关规定，处理各种财务清算中的财务状况和清算问题，通过这种明确清算工作性质以及制定合理的会计实务工作计划，能够确保企业财务清算工作更好地开展，有效减少各种清算工作可能出现的问题与状况，也能确保企业在进行财务清算工作遇到问题时能够及时采取各种有效的应对措施，最大程度降低清算工作的风险，保障债权人的利益。

3.优化税务审计流程

我国在开展企业财务清算工作方面起步较晚，缺乏成熟的经验，关于清算中的税务审计制度也不够完善，许多已经出台的税务审计相关文件都写得较为空泛，提出的各项政策都缺乏针对性，各部门在开展税务审计工作时，缺乏有效的文件规定做指导，就会导致审计工作出现漏洞，无法保证税务审计工作的严谨性与科学性，同时也由于这些文件规定在编写时，对各种问题考虑得不够全面，导致相关工作人员在开展审计工作时，不能够对企业各项盈利进行全面的审计与评估，造成了一定税收损失。基于此，审计人员在开展税务审计工作时，就要不断提升自身的职业素养，强化自己对税务审计工作的认知，详细了解税务审计工作的各项流程，不断学习各种法律知识，完善和优化税务审计工作，在进行税务审计时，要做到整个流程都公开透明，每一个环节在进行的过程中都充满合理性。税务审计人员在开展审计工作时，还要充分结合当前的时代背景，发挥创造性思维，利用各种先进的信息技术手段来开展审计工作，在开展工作时使用各种计算机来处理各种数据，通过各种办公软件来对审计工作中的各种表格、信息进行归纳整理，不仅能够使整个税务审计工作更加高效，也能极大提升工作的准确性与时效性，相关审计人员在利用先进的信息手段处理审计工作时，自身的职业素养也能够得到有效提升。通过对税务审计流程的不断优化，能够让财务清算工作中的会计实务与税务审计更好地结合起来，确保整个财务清算工作效率的最大化，促进我国企业财务清算制度的不断完善与发展。

六、结束语

社会主义市场经济这一政策的提出与实施，促进了我国经济水平的快速提升，加速了我国小康社会全面建成的步伐，但市场经济也伴随着一定的风险，优胜劣汰是市场竞争的自然法则，在激烈的市场竞争中，企业破产变成了一种常见的经济现象，目前我国针对企业财务清算的相关法律法规还不够完善，因此，我们必须认识到，在企业财务清算过程中，会计实务和税务审计是最重要的两个环节，我们要在财务清算的过程中，不断总结各种经验教训，同时，还需要借鉴发达国家在企业破产财务清算方面的经验与教训，提高对企业财务清算的认知，强化对会计实务和税务审计工作的理解，通过对各种清算工作中问题的分析与处理，来完善我国的企业财务清算制度，促进我国企业财务清算更好地向前发展，保障企业在破产过程中的利益，实现我国经济体制的快速转型。

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