浅论建设项目实施跟踪审计的优势

刘强

摘 要：本文从建设项目审计主体、审计对象、审计目的对工程审计进行了简单的阐述，从传统的事后审计存在的主要问题，分析了建设项目实施跟踪审计所具有的优势。

关键词：审计;跟踪审计;风险

现阶段，我国对建设项目实施审计的主体为国家审计机关、单位内部审计部门和第三方审计机构，审计对象有建设单位、招标代理机构、勘察设计单位、承建单位、监理单位、设备及材料供货单位，以及其它与建设项目有关的参建单位。对建设项目实施审计的目的是对建设项目的建设活动进行监督、评价和鉴证，它是我国监督体系的重要组成部分，以保障建设项目投资、质量、进度、安全、环保等目标的实现。传统的审计模式为事后审计，也就是工程竣工完成后才开展的审计，它是一种静态的、被动的审计监督方式。建设项目跟踪审计是在原传统审计模式上的创新，它是独立的审计机构和审计人员依据国家的有关法律法规、工程建设管理标准和规章制度、相关审计规程、标准，对建设项目从投资决策、勘察设计、招投标、施工、竣工结算等阶段活动的真实、合法、效益进行审查、监督、分析和评价的过程。跟踪审计是与建设项目各阶段（环节）施工同步进行的审计，在审计过程中针对阶段（环节）存在的问题及时向建设单位提出审计意见或建议，同时督促建设单位针对存在的问题，及时改进、完善相关改进工作，加强管理，节约建设资金，降低廉政风险。

一、事后审计方式存在的主要问题

1、未解决建设单位内控制度缺失的管理问题。建设项目建设过程所涉及参建单位多，建设过程长，涉及问题的因素复杂，如建设单位内部管理流程、职责分工等制度不健全，各参建单位履职不到位、设计深度不够、合同条款约定不合理等问题。在开展事后审计时，以上复杂问题均按工程管理要求完成签字确认并形成资料，同时，由于是事后审计，也无法还原当初的实际情况，无法履行审计的鉴证职能，只能对项目情况做事后评价，建议建设单位加强内控制度建设，堵塞管理漏洞，降低管理风险，但难以对既成事实进行复原、判断真相以及加以补救。

2、未解决合同外变更、签证不合理的问题。有变更、签证就涉及到造价增减问题，但一般情况下都是造价增加问题，所以在建设项目施工过程中，承建单位会想尽一切办法增加变更、签证，虽在签订的合同中都会约定变更、签证计价的原则，但施工现场有很多情况是无法预测的，特别是隐蔽工程，未严格按照合同约定、管理规定履行确认程序或夸大、虚增产生变更、签证的原因，更有甚者签订违背合同约定的变更、签证，结果导致价格虚高，就算事后审计发现有不合理问题，由于无法还原当时产生变更、签证的原因，也只能在审计结论中指出存在的风险，无法直接追缴不合理部分的工程款。

3、无法解决、降低审计的审计风险。事后审计是项目完工后开展的审计，是送资料审计，是审计人员在未参与项目实施、对项目无法实现全面了解，仅能依据送审资料开展审计的情况下开展的审计。由于审计人员未参与建设项目的施工过程，无法了解现场施工具体情况、材料进场情况、签证和变更等产生的原因及其最终的处理措施等情况，仅能依据送审的经相关人员签字确认了的资料开展审计，审计对经相关人员签字确认的资料发现了不合理现象也大多无能为力，只能以其确认的审计资料作为审计依据，使不合理问题经审计后披上了合规的外衣，产生了相应的审计风险。

二、开展跟踪审计方式的主要优势

1、审计范围广、内容多，能有效提高建设单位的管理水平，降低廉政风险。跟踪审计是随工程进度同步实施，涉及建设项目各个阶段（环节）、过程，它是一种主动、动态的审计方式。跟踪审计涉及设计、施工、监理、管理等方面相关的投资、质量、进度、安全、环保等，能及时发现管理过程中的各种问题，并对存在的问题向建设单位提出意见或建议，督促建设单位就审计发现的问题及时进行整改或将苗头性问题消灭在萌芽状态，它有效促进了建设单位建设项目管理水平的提高。同时在审计过程中由于审计的监督力，管理中对各参建单位权力形成了制衡机制，构建起了一道严密的廉政监督防线。

2、有效控制了工程造价，降低了审计风险。跟踪审计常采用就地审计方式，主要在建设现场进行审计。由于审计人员在施工现场，可经常深入到工程一线，能够及时记录到基础开挖、隐蔽施工、设备和材料采购、签证、变更等建设施工的具體过程。可以及时对隐蔽工程、设计变更、施工合同外新增工程等的合法性、有效性进行审计，使整个项目审计工作达到了一定的深度，有效地控制了工程造价，同时也大大降低审计人员因不了解施工实际情况所带来的审计风险。

3、提升了审计的社会地位，增强了审计人员的荣誉感。实施跟踪审计是使审计人员从幕后走到台前，它解决了审计在建设中关键阶段（环节）的缺位问题，能及时纠正、防止实施过程中不合理、不合规、不合法的变更、签证等产生，降低了审计风险。正是由于审计工作的前置，积极的参与，在过程中充分发挥审计的监督、服务职能，取得了一系列的经济效益和社会效益，使参与审计人员的审计工作得到了社会认同，从而使审计人员的责任感、荣誉感得到了加强。

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