建立健全审计健康档案 提高审计质量和效率

陈彬

摘要：本文观点强调了审前调查的重要性，阐述了通过对内部审计被审计单位经营相关的信息和数据的收集、整理并形成审计健康档案，并以此促进内部审计审前调查质量和效率的改善和提高，最终达到有针对性、重点性的开展审计工作，减轻审计现场工作强度，提高审计质量和效率的作用。

关键词：审计健康档案 审前调查

2018年3月19日，国家审计署审计长胡泽君在十三届全国人大一次会议接受采访时表示，要加强对审计监督对象内部审计的指导和监督，促进党政机关、企事业单位更有效地抵御风险，实现高质量的發展，更有效地发挥在反腐败当中的利剑作用。2018年5月23日，中共中央总书记、国家主席、中央军委主席、中央审计委员会主任习近平主持召开中央审计委员会第一次会议并发表重要讲话。讲话精神充分说明了内部审计的重要作用和地位，体现了国家对内部审计的重视，并对内部审计质量提出了更高的要求。想要完成一个高质量的内部审计项目，首先要制定好审计方案，而制定方案的基础和前提是做好审前调查。许多优秀审计项目往往是由于进行了充分的审前调查，赢得时间、赢得先机，及时抓住了审计重点和被审计单位薄弱点，最终取得了优异的审计成绩。那么，作为大型国有企业内审机构怎样才能做好下属企业内部审计审前调查呢，建议可以在建立健全审计健康档案做一些尝试和探讨。

一、内部审计一般审前调查内容和程序

目前，笔者任职的内部审计机构审前调查的内容主要包括：被审计单位基本情况;主营业务和其他业务收入、支出和利润情况 ;其所属单位及关联交易情况;执行会计制度及资金安全情况;前次审计决定、建议及采纳、整改等执行情况;其他与审计项目有关的重要情况，包括从被审计单位各类信息系统中查询被审计单位相关方面数据等。

审计组长或主审通常会在确定审计项目开展时间后，提前一至两周左右审核搜集的以上调查内容，然后仅凭较少的一些审前调查资料就仓促编制审计方案，审计方案基本是千篇一律或借鉴该被审计单位上一年度审计方案，审计实施重点较难把握，审计质量和效率低下。

二、目前审前调查主要存在的问题和不足

审前调查看似简单，就是在审前了解掌握被审计单位的经营管理方面的基本情况，而且作为审计人员在短短几天时间里，只能从被审计单位反馈和填写的表格、文字以及借鉴以往审计资料。

从审前调查实际执行情况来看，目前主要存在不良习惯如下：

（一）审计人员认识不到位，重实施、轻调查的思想普遍存在

有些审计人员未认识到审前调查工作重要性，个别审计人员对近年来多次审计过的单位和项目，自以为情况熟悉无须调查，把审前调查工作作为应付程序，敷衍了事。由于审前调查不充分，不能根据被审计单位实际情况，有的放矢的收集审计项目的相关信息，审计实施方案编制简单粗放、针对性不强、可操作性差。

（二）审前调查蜻蜓点水、流于形式

对业绩审计、专项调查、经济责任审计等不同审计项目所要达到的审计目标、采取的审计方法没有进行深入研究，对审计收集的资料、采集的财务和业务电子数据未进行全面细致的分析，以至于审计实施阶段目标不明确，审前调查结果未得到充分利用。

（三）审前调查忽视被审计单位人员素质的调查掌握

部分审计人员往往会将调查重点放在对被审计单位经营情况和内控制度建立、执行情况，而忽略了对被审计单位领导层及中层管理人员基本情况（包括性别、年龄、学历、收入水平甚至基本家庭情况等）的调查，其实这些关键人员的波动常常会对企业内控制度的执行效果产生重要影响。

（四）审计有关数据收集滞后，增加审计实施工作量

通常，审计人员会在审计进点前几天，告知被审计单位所需要提供或填列的数据和表格，因此只能在审计实施对数据进行采集、转换和分析，加大了审计工作量，在审计线索发现上也相应推迟。

（五）过分依赖被审计单位提供的数据和资料

从以往内部审计审前调查来看，我们的审计手段局限于向被审计单位发放调查表格和调查函，导致我们的审计调查基本基于对被审计单位提供的数据、情况进行分析，如被审计单位提供的数据资料有误或存在人为调整现象，就可能会误导审计组的正确判断，影响审计方向和重点。

从目前内部审计客观环境分析来看，审前调查还存在以下几点不足：

第一，审计项目计划临时调整。计划调整使开展审计项目审前调查的时间缩短、不足。

第二，审前调查时间不足。目前内审单位普遍人员不足，审计任务安排较紧，给审计人员预留的审前调查时间较短，不足以全面的做好审前调查。

第三，被审计单位配合程度不一。有的被审计单位配合积极、主动，审前调查效果就比较好;反之，不仅审前调查效果不好，还可能误导审计人员确定审计重点检查内容，严重影响审计质量。

三、建立审计健康档案的意义

一个人的身体是否健康，在于日常保养和疾病防范。在我们的生活中，以早期预防、早期发现疾病为目的，定期进行的健康体格检查已成为必要。许多单位还建立了健康信息管理系统和个人健康信息档案（实行“一人一档”，内容主要包括一般情况、检查数据、提示事项、健康建议等），汇总、分析辖区内关键岗位职工健康状况、职工健康疾病谱及慢性病分布情况，提出职工健康综合评价报告，内容包括体检职工情况、检查数据、正常值范围、提示事项、健康评价和防治建议等。通过建立完善职工体检与健康管理台帐制度（包括工作方案、目标责任、健康体检人员信息、总体健康状况、从业人员档案、健康宣传及干预档案等），避免职工在体检周期内反复体检或漏检，掌握职工健康状况，加强关键岗位人员在岗健康管理，科学指导职工健康行为，保证企业经营生产安全稳定。

同样，一个企业的经营管理是否规范，则在于健全完善的管理制度、优秀的企业文化和充足的人才储备。通过建立被审计单位审计健康档案，全面系统的掌握被审计单位基本情况、经营方向、管理水平、内部控制建立和执行情况、人员动态及技能水平情况，及时掌握审计工作重点，帮助企业尽快改正不足和问题，更好的规范、监督企业有序、稳定、快速发展。

四、审计健康档案的主要内容和获取方法

审计健康档案的内容主要包括外部环境和内部环境两个方面：

（一）外部环境包括政治、经济、法律和行业环境等

我们通常需要了解及掌握当前国家政治、经济政策是否对被审计单位所处行业、地区环境造成影响，法律法规和行业准入制度是否发生变化。譬如某铁路非运输企业的主营业务是客票代售和旅游业务，但在铁路开通网上和手机售票平台后，导致客票代售业务急剧下滑，严重影响企业收入利润。

（二）内部环境包括单位的组织架构和经营情况、管理层、财务会计情况、内部控制制度建立及执行情况

（1）被审计单位组织架构和基本经营情况，了解主要经营收入来源、经营模式、经营状况、运作方式或主要商品生产方式。（2）被审计单位领导层、中层管理人员和财务部门人员基本情况和人员调整变化，不仅要求掌握领导层和中层人员调整变化，还包括个人性别、年龄、学历、收入水平甚至基本家庭情况等，譬如出纳岗位人员本人或家庭成员健康状况，是否有赌博、高消费等不良习惯，这些看似细微的信息都有可能就潜藏着审计风险。（3）财务及其他内部控制制度建立和执行情况。包括财务部门及其工作情况，相关的内部控制及其执行情况，重大会计政策的选用及变动情况，银行帐号及重要财务单据，管理层（或董事会）重要会议的会议记录内容;重大决策及相关的协议、文件等。（4）被审计单位编制的财务报表、经济活动分析材料、工作总结、违规违纪通报等。（5）关联方、关联往来和关联交易。（6）以前年度审计情况。与前任审计人员或管理层讨论以前年度审计意见及落实情况，了解内部审计情况。（7）其他。包括了解重大投资及资本性支出、改组和购并、诉讼、违纪记录等。

如何获取第一手真实、可靠的资料，应该从以下几个途径来考虑：

第一，计算机信息系统。可以通过借助強大的信息系统来采集所需要的大部分数据和资料。如通过审计信息系统获得被审计单位基本情况和以前年度审计相关资料;通过合同管理系统、物资采购平台获取重大经营和物资采购情况;通过公文流转系统了解、掌握与被审计单位经营、业务相关最新文件、办法;通过财务管理系统获得财务数据和报表。

第二，现场观察和实践。审计人员直接深入被审计单位生产现场通过现场观察和工作实践的方式，获得被审计单位经营、生产和技术第一手相关资料，并且了解和掌握单位生产的基本作业流程和经营方式、策略。

第三，发放调查表、调查函以及电话征询，了解被审计基本情况和人员信息、动态。调查不能局限对被审计单位财务部门发放表、函或直接电话询问的形式，也要征询被审计单位上级业务处室、与之关联业务较多的其他内部企业、被审计单位所属车间、部门的信息和资料。

第四，向公开媒体或企业内部宣传部门获取信息。利用平时信息收集和借助宣传部门获取影响被审计单位经营管理方面取得的正面作用和负面社会影响信息，包括工商、税务等国家政策、行业规定要求调整等。

五、建立审计健康档案数据模型

审计健康档案建立在内审单位信息量基础上，我们可以充分利用企业现有审计信息化平台，建立涵盖企业下属单位较全面的经营管理数据模型，并且制定信息维护、更新制度，要求审计人员及时输入获取信息和数据，指定专人做好管理、监督工作，通过分析和评分的方法，将基础信息和数据转换成审计人员需要的审前调查信息、分析出被审计单位的审计重点和薄弱环节。让审计健康档案在建立完成后，可以为更多的审计人员共享数据和资源，相信以后的审前调查都能轻松应对，了如指掌，为制定更为切实可行的审计方案提供参考，内部审计质量和效率也会得到明显提高。

参考文献：

[1]薛军.2016：浅谈审前调查的内容、方法和步骤[Z].中国大学生网.

[2]济南市审计局，林少尉.2011：关于进一步加强审计质量控制的思考[Z].山东省审计厅网.

[3]淮南市审计局，许亮.2017：浅谈如何做好审前调查工作[Z].淮南市审计局网.

作者单位：中国铁路南昌局集团公司审计部