高校建设工程施工阶段审计重点研究与实践

任德瑜 陈勇

【摘 要】施工阶段跟踪审计是对建设工程进行事中审计，是全过程跟蹤审计中跟踪的关键阶段，在施工阶段以动态实时的审计为手段，对建设工程和建设参与单位进行管理审计，及时发现建设过程中的问题和风险并提出审计意见，最终目标是完善建设工程管理，合理控制建设投资，提高资源绩效，促进建设项目的既定工作目标。

【关键词】施工阶段;跟踪审计;审计组;工程管理部门

施工阶段跟踪审计是在施工阶段对建设工程各项经济活动、各类经济指标和工程管理行为的真实性、合法性、有效性进行检查和评价活动，对施工阶段的建设工程管理过程进行检查和评价。其目标就是为高校的建设工程提供及时有效的确认与咨询服务，预防和抵御建设过程中可能出现的问题和风险，达到审计与整改同步、监督与服务并行的目的。最终目标是完善高校的建设工程管理，合理控制建设投资，提高资源绩效。笔者根据多年工作经验，谈谈高校建设工程施工阶段跟踪审计的重点。

1.成立建设工程全过程跟踪审计项目组。

全过程跟踪审计咨询服务招标后，中标的全过程跟踪审计服务单位（以下简称全审单位）根据招标文件和投标文件的承诺及时与学校签订合同。由审计处与社会中介机构组成项目审计组。项目组的审计组长、副组长和主审人员应由审计处人员担任。审计组长全面主持项目的审计工作，促进本审计项目任务的顺利进行。副组长负责管理本项目的审计工作，督促本建设工程审计顺利实施，及时向组长汇报项目审计情况，协助组长工作。主审人员负责审计资料的交接、督促项目日常审计工作按计划开展，检查中介机构制定的审计实施方案是否全面科学、合理可行，负责审计过程的联络、协调、审计结果的复核等，对全过程跟踪审计中发现的问题及项目的审计情况及时向副组长和组长汇报。社会中介机构作为项目组全过程跟踪的实施人员，对项目进行全过程跟踪审计，及时向项目组汇报审计情况。

2.明确建设工程施工阶段各参与单位的职责。

（1）理顺审计处和工程管理部门与全过程跟踪审计单位、监理及施工单位之间的关系和定位，各服务单位按合同约定各司其责，每个部门都应做到不缺位、不越位、不错位。跟踪审计单位、监理和施工单位严格按各自的合同条款及投标承诺做好服务工作，审计处和工程管理部门做好协调及监督管理。

（2）审计项目组在全过程跟踪审计中对建设工程的工程造价和工程管理行为进行审计，根据全过程跟踪审计工作方案和审计实施方案要求全面客观地进行全过程跟踪审计。对全过程审计中发现的内部控制缺陷及时出具审计意见书，对发现的典型性和普遍性问题及时提出审计建议，审计结果向学校领导通报，充分发挥建设工程管理审计结果运用机制。

（3）工程管理部门应建立和完善前置审核的工作机制，完善内控制度，履行好工程管理职责。要积极配合本项目的全过程跟踪审计工作，对于审计发现的问题要及时整改，并不断完善内部管理制度，加强与审计项目组的沟通，确保审计工作精准、高效的进行。

（4）跟踪审计单位应参加与造价控制有关的相关会议，如参加每周的工程例会，并留有会议纪要。检查施工阶段工程合同包括建立合同、施工合同的履行情况。对在跟踪过程中发现的施工单位质量、安全、文明施工责任制落实、施工的质量管理体系不到位的地方提出意见。审查监理单位是否按要求开展现场旁站、巡视或平行检验等形式的监理，是否按照监理规划核查施工单位的质量管理体系;是否按照监理规范对隐蔽工程、分部分项及单位工程进行验收。

【案例1】

某工程在工程实施阶段跟踪审计过程中发现如下问题：监理单位在合同履行中实际投入的项目监理人员与投标文件及合同约定的监理人员不一致;施工单位在施工过程中投入的项目管理人员与投标文件及施工合同约定不符;且监理单位和施工单位皆未按合同约定的相关手续更换项目经理及相关人员，工程管理部门没有按投标文件及合同约定的履职情况对监理单位和施工单位按合同约定予以惩罚。

审计组认为该项目存在未按合同约定规范履职的情况，工程管理部门对合同管理不到位，存在增加工程质量风险和安全生产风险的情况。为了及时发现问题、控制和降低相关风险，审计组及时出具了工作联系函，对工程管理部门提出了审计意见，要求加强项目现场管理，加强对参建单位相关人员的管理，督促各参建单位严格履行合同义务;全面检查各项合同的履行情况，全面评估合同管理风险，及时整改。

工程管理部门收到审计组审计意见后，加强了对参建单位的管理，督促相关参建单位对以上存在的问题及时进行了整改，并按合同约定对相关单位进行了惩罚。建设单位按审计意见督促相关单位严格按合同约定履职，促进本项目实现既定的建设目标，并收到成效。

3.加强对工程管理部门的要求。

施工阶段跟踪审计的对象主要是从事建设工程管理活动的主体，即建设工程的业务管理部门，跟踪的主要内容有：建设工程施工合同、监理合同等实际履行情况;各类具体业务事项程序的完备性、依据的充分性、行为的合规性，包括但不限于工程款支付、工程变更、现场签证、隐蔽工程、材料及设备批价、索赔等事项以及其他需列为审计内容的相关业务活动。具体要求为：

（1）工程管理部门应及时将与本项目跟踪审计相关的事项包括图纸会审、关键部位的隐蔽工程验收、（阶段、竣工）验收、相关会议、签证等事项按要求需通知审计处，由本项目的审计组根据情况安排跟踪人员进行跟踪或审查。

（2）工程管理部门应对送审资料的真实性、有效性、完整性负责，及时提供充分的送审资料，提高工作效率。在全过程跟踪审计过程中提交的所有资料需经监理和工程管理部门（必要时需勘察、设计等参建单位）审核合格后再送审，保证所有资料真实、有效、完整;工程管理部门应及时将资料完整地交审计处，直接交跟踪审计单位的资料无效。

（3）工程管理部门应加强对设计变更及经济签证的确认程序的管理，及时向审计处通报工程建设过程中影响工程造价的相关情况。

合同以外的非承包人原因导致的变更、签证应经监理工程师和工程管理部门等相关单位审核批准或确认，并按规定的管理程序和批准权限报批，经批准后的变更、签证，工程管理部门应会同有关责任单位及时办理会签手续。应在需现场签证前并在隐蔽之前通知审计处并提交电子版资料，（特殊情况请予以说明，如测标高等），审计处派人员按时到达施工现场，现场签证时必须提供纸质版签证资料（详实的施工内容及工程量）。跟踪审计人员对签证内容进行审查并形成工作底稿。应要求现场参与单位在跟踪审计人员的工作底稿上签字。在现场签证发生后及时提交正式版签证。正式版签证文件本身要素需完整，至少包括：事由、详实的内容描述、工程量计算式或图示、附预算书，并須有施工单位、监理单位、工程管理部门三方签字。设计变更的事项应按照程序和变更额度办理，需要开审计联席会需提前通知，其他情况按正常程序办理。设计变更等相关技术资料在设计变更等会议结束后按要求报送审计处（含会议纪要复印件）。非承包人原因导致的工程变更引起施工方案改变以致措施项目发生变化时，应同时提交由承包人提报并经审核通过的拟实施方案，否则视为工程变更不引起措施费项目的调整。

（4）对隐蔽工程的检查及工程量的确认：工程管理部门需在工程项目隐蔽验收前通知审计处。对变更、签证和隐蔽工程等发生前、发生中、发生后均要留置详实相符影像资料（照片、录像），未按以上程序和要求执行的资料视为无效资料，促使工程管理部门加强管理。图纸会审相关技术资料在图纸会审会议结束后的有限时间内报送审计处（含会议纪要复印件）。

4.对材料和设备的认质认价及其他价格变动等事项（包含询价记录等）经工程管理部门确认后的有限时间内送审计处进行审计。

5.工程管理部门应积极配合审计处推进过程结算审计，对因图纸会审、现场签证、设计变更、暂估价项目及其他原因导致的费用增减结算书在上述事项确认后的有限时间内及时送审，签证做到一单一清。及时按合同约定送审工程预付款、安全文明施工费、进度款等支付资料。

积极推进施工阶段的过程结算审计，过程结算方式能改变传统竣工图重算结算方式，将有效解决传统结算方式时间过长造成的工程款拖欠，改善施工企业的现金流，降低施工企业的财务成本，有利于建筑业实现高质量发展。过程结算文件直接作为竣工结算文件的组成。过程结算减少了发承包双方或其委托的造价咨询企业的不必要的重复劳动，提高了竣工结算工作的效率，节约了社会成本，有利于实现绿色发展;过程结算能及时确定工程价款，实现了工程造价的动态控制，有效避免工程造价结算超预算、超概算，提高了资金使用效率，有利于实现科学发展。

工程管理部门应支持和配合审计处开展施工阶段跟踪审计工作，对审计处在全过程审计中需要的资料应及时提供，审计处对与工程相关的各单位进行调查时，应积极协调配合。若在审计过程中提出管理意见或建议应积极落实，协同审计处及时解决审计中遇到的问题。

【案例2】签证问题：

在跟踪审计过程中，经常发现签证单内容不全面，签证未说明施工内容及施工做法，而只签署总量;缺少签证时间、缺少现场施工方人员签字，这样的签证无法作为签证结算的审计依据。

签证应详细说明施工内容及施工做法，并列出相应的详细计算过程，而不能出现一个总量;应按施工合同约定现场签证、设计变更等工作由项目经理签字;按监理合同约定的监理工程师签字，其他人员签名无效。发现上述问题，审计组及时与工程管理部门沟通，工程管理部门按审计要求对签证进行了修正。

总结：

加强对建设工程施工阶段的跟踪和检查力度，规范工程管理行为，促使工程管理部门和其他参加单位自觉履行职责，完善工程管理，增强处理问题的时效性，有效地控制工程成本，保障建设资金的合理使用，提高建设项目投资效益，确保学校建设目标的实现。

参考文献

[1]复旦大学审计处.建设工程管理审计知识读本[M].复旦大学出版社，2018，1-25.

（作者单位：中国石油大学（华东））