会计师事务所服务范围及审计责任的独立性探讨

路昕

（河南谦容会计师事务所，河南 周口 466000）

一、会计师事务所审计独立性缺失分析

（一）我国会计师事务所审计现状分析

对于一个公平的市场环境来说，进行交易的双方都能够自由的选择交易对象进行交易，卖方产品的质量和买房人员的满意程度决定了交易的价格。但是如果在交易的过程中出现了买卖双方力量不均衡的情况，就非常容易产生不公平的市场加以。目前我国的审计市场基本都是买方市场，注册会计师的选择和审计收费的情况都主要由管理当局决定。我国的会计师事务所规模都不是很大，而且在全国范围内具有数量庞大的会计师事务所，会计师事务所的工作范围基本上都比较传统，集中在资产评估和审计等方面。但是委托人对于事务所的需求却并没有明显的增加，因此审计市场不平衡的情况是必然会发生的，在审计市场大多是买方市场的大背景下，审计收费的主动权被管理部门牢牢掌控，虽然会计师事务所能够按照要求圆满顺利地完成委托人所需要的服务，但是审计的费用却往往难以按照保准获取。在这样的环境下，注册会计师承受的压力逐渐增加，非常可能会出现注册会计师因为管理部门施加压力而做出不公正不客观审计意见的情况。

（二）会计师事务所审计独立性缺失分析

近年来，很多的国内外专家学者都提出如果想要提升审计的独立性，可以从提高注册会计师的职业道德水平入手，但是从实际的工作情况中来看，这些提议并没有取得很好的现实效果。本文通过分析研究发现，对于形成这类结果的原因可以使用马斯洛的需求层次理论来进行解释。一般情况下，会在研究组织激励问题的过程中使用到马斯洛需求层次理论，在马斯洛需求层次理论中，人的需求主要被分为五类，包括生理、安全、社会、尊重和自我实现，这是按照由低到高的顺序排列的，所以在分析的过程中可以为将会计师事务所进行人格化的理解。企业的会计师事务所也是具有一定的发展周期的，也是从小一步步逐渐壮大起来的。在会计师事务所发展的过程中，也需要满足自身的很多需求，被放在首位的应该是对于生存的需求，紧随其后的就是对于发展的需要。因为在我国审计市场是买方市场，所以在我国有很多的会计师试过都会存在发展危机，有的甚至面临倒闭。在这样的背景下，我国很多的会计师事务所将如何在市场中生存下去以及如何获取资金作为自己首要考虑的问题。会计师事务所在发展的过程中往往会面临客户牵制和放弃业务两种艰难的选择，无论选哪种，对于事务所的发展都会具有一定的影响。根据马斯洛需求理论进行分析，我们可以了解到只有我们能够将比较低层次的需求进行满足之后，才能够开始研究高层次的需求，也就是说会计师事务所在发展的过程中只有得到了能够让事务所持续发展的资金，才能够有动力对声誉等高层次的需求进行追求。但是如果想要让会计师事务所得到较好的发展就必须要足球声誉等需求，这是事务所长远发展不可或缺的因素。就目前的情况而且，我国非常多的会计师事务所都智能满足自身生存发展的需求，所以非常容易造成会计师事务所审计责任独立性不足的问题。

（三）我国会计师事务所审计责任独立性缺失原因的分析

在我国的《注册会计师法》中对于会计师事务所的业务进行了明确的规定，会计师负责的业务包括审计和会计咨询、服务业务两大部分。会计师的审计业务主要就是审计被审计公司的年度会计报表，并提出审计意见，这是一般性的审计业务，还有一种就是审计被审计单位除财务报表外的其他的特定的事项，并发布审计报告，这被称为具有特殊目的审计业务。资产评估、代理记账、税务代理、管理投资咨询、制定会计政策、设计财务制度以及培训会计人员都是会计师事务所关于会计咨询、服务方面的工作内容。从法律繁荣层面进行分析，我们可以发现会计师事务所能够从事的工作非常的多，业务覆盖的范围也比较广，会计师事务所的具有很大的业务扩展空间，但是受到多种原因的影响，目前我国的会计师事务所的因为仅仅围绕审计企业年度会计报告。评估和验证资产开展，由于业务范围覆盖面窄，造成了会计师事务所审计责任独立性缺失。首先，会计师事务所的业务范围覆盖面窄就会产生无序竞争等情况，那么事务所为了自身的发展就会被审计客户掣肘，而且在审计市场中，会计报表审计业务是所有的会计师事务所都可以进行的业务，那么就会形成激烈的市场竞争。为了能够获取更多的客户，有的会计师事务所会采取低价竞争等不正当的竞争方式，违背了市场公平竞争的原则，这些会计师事务所是做法，不仅让注册会计师整体的行业利益受损，同时也给审计客户影响审计结果带来机会。另外，会计师事务所因为业务覆盖面比较窄造成了收入单一的局面，很多的会计师事务所为了经济收入不得不过分地依赖客户，如果被审计单位给出较高的审计报酬，可能会与其一年的收入持平，那么注册会计师可能会因为高收入而铤而走险，是审计责任的独立降低。

二、我国会计师事务所保持审计责任独立性的途径

审计业务是现今我国会计师事务所的主要业务，虽然有的事务所也发展咨询业务，但是咨询业务发展的范围比较小，而且收入也不是很高，咨询业务的收入大概只能够达到事务所总收入的三分之一，但是通过对国外的会计师事务所的收入情况进行分析，我们可以发现，国外的会计师事务所收入中来自非审计业务的收入能达到三分之二以上，根据不完全统计，2018 年我国咨询业务的营业额仅占我国国内生产总值的万分之一，其中会计师事务所在咨询业务方面的收入少之又少，因此，会计师事务所加大力度发展咨询业务能够有效提升审计责任的独立性。对于会计师事务所来说，其收益主要分为两个部分，及生存所需收益和发展所需收益。能够保证会计师事务所正常运转经营的收益被称为生存收益，这也是会计师事务所在发展过程中必须要具备的物质要求。会计师事务所在能够实现生存需要后，用来对员工进行培训、扩大规模和拓展业务的收益被称为发展所需收益。只有会计师事务所的经济不被审计单位制约，才能够做到在审计过程中不受对方掣肘，也就是说只有当会计师事务所在进行审计的时候，客户支付的审计费用在会计师事务所整体收入中所占比例很小，对于事务所的发展不会产生很大影响，至少对于正常运行没有影响。通过对目前我国会计师事务所的发展情况和趋势进行分析可以清晰地了解到，如果想要让上述的目标得以实现，会计师事务所就必须要扩大经营业务的范围，要着重发展咨询业务，会计师事务所应该逐步发展成以咨询业务为主要收入的收入结构。如果可以实现这样的转变，会计师事务所的绝大部分收益就是来自于咨询业务，那么在进行审计业务的时候就不会因为报酬高低而被审计公司施加压力。在这样的背景下，注册会计师在进行审计的时候，就基本上不会受到审计客户的影响，在这样的环境下，会计师事务所的生存需求已经基本得到解决，那么就开始研究长远发展需求了，就会对声誉等问题更加重视，从而审计工作的独立性就会明显提升。

三、我国会计师事务所发展咨询业务的现实可行性

（一）咨询业务的发展前景

通过对会计师事务所的咨询业务的特点进行研究，我们可以发现会计师事务所的主要经济来源完全可以依靠咨询业务，咨询业务的目标是信息的使用，也就是为个人或者单位提供专业性的建议和意见，对于信息的质量没有严格的要求，同时对于进行咨询业务的信息也不用进行保证。咨询业务就是客户和咨询人之间的合作，客户要提供自己想要咨询服务的信息，咨询人根据这些信息为客户提供有用的意见和建议，并且建议客户采纳哪些信息以及怎样使用信息。从本质上来说咨询服务是不涉及到第三人的，知识咨询人和客户之间的交流，所以对于咨询服务没有独立性的要求，和审计工作进行比较，企业似乎更倾向于购买咨询服务，因为通过咨询服务能够让企业管理者更好的管理企业，对于企业持续稳定的发展具有重要意义，对于一些想要通过审计改变公司业绩的企业，会想尽一起办法降低注册会计师审计工作的独立性。

（二）规避审计工作风险的需要

对于会计师事务所来说，审计工作具有很高的风险，非常有可能会面临诉讼问题，近些年，很多的会计师事务所都面临这个问题。要是会计师事务所指发展审计业务，非常有可能导致事务所陷入较大的风险之中，不利于事务所的长远发展。当前，我国的会计师事务所依旧承担着很大风险的升级业务，发展的也非常慢，因此需要通过审计与非审计业务的结合促进会计师事务所的长远发展。

（三）企业降低费用的需要

企业的市场竞争越来越激烈，很多的企业都开始转移工作重心，发展重心向研究与开发、企业战略设计等核心业务倾斜，选择将一些其他的业务外包出去，这样既能够让企业快速发展还能够充分利用外部的资源。从企业层面进行分析，外部资源包括会计师事务所提供的管理咨询和其他服务，还有很多企业甚至政府部门将内部审计、人力资源管理、财务管理甚至资本运作等业务委托会计师事务所办理，以削减企业的经营费用。