不相容职务相分离控制的现状、问题及对策

摘 要：不相容职务分离控制是企业内部控制活动中的一个非常关键的分支部分，对企业预防与纠正舞弊行为发挥着重要用途，是企业良性运转的重要保证。首先，文章结合相关调查数据阐述了我国内部控制的现状，其次，提出了我国不相容职务分离控制存在的失效问题并分析了造成不相容职务分离控制失效的原因，最后，针对问题存在的根源提出一定的解决对策。

关键词：不相容职务;现状;问题;对策

一、 不相容职务相分离现状

（一）缺乏内部牵制的意识

根据彭镇华对中小企业的内部控制调查数据显示，在其研究的 245家公司中，认为控制活动方面最关键的是不相容职务相分离控制的企业仅有8家。根据上述数据我们可以看出，企业对不相容职务相分离重要性的认识还不够，缺乏内部约束的理念。

由于规模和所有权的限制，许多企业对企业管理的看法相对薄弱，对如何建立合理的权利和责任分配制度以及内部约束制度的理解还较为浅薄。且大多数企业中职工都觉得内部控制是管理者的任务，与自己不相干，对内部牵制甚至内部控制的认识欠缺。

（二）不相容职务设置不完善

根据黄艳对湖北省10所高校内部控制调查数据结果显示，在其调查的200名校职工中有49.43%的人认为高校中存在不相容职务未分离的情况或者是岗位之间没有明确的权限范围。上述数据虽然只是调查杭州地区的中小企业，但在一定程度上可以折射出我国不相容职务相分离控制还存在着设置不完善的状况。

一些企业可以根据自身的状况来进行不相容职务的安设，但设置的不标准、不完善。有些公司岗位设置不妥，业务有众多交错，会计人员兼任过多职位。很多公司不相容职务设计不够系统全面，不能包含不同种业务事项，管理作用也一层层的减弱。

（三）制度执行不彻底

根据马广辰对行政事业单位的研究数据显示，在其调查的139家行政事业单位中，严格执行授权审批制度和不相容职务分离制度这一项均值为3.13（均值越高，代表此事项越完善，最高分为5分），由上述调查数据我们可以看出在行政事业单位即使制订了相关的不相容职务相分离等内部控制制度，但是企业管理人员与职工实际执行的情况并没有达到预期。

我国部分公司虽然设置了一定的内部控制制订，但是在真正运用该制度时，因为人员专业素养较低再加上管理层对此没有给予足够的重视等，导致内部控制制度有名无实，其控制作用也无法完全地发挥出来。

二、 不相容职务相分离控制失效问题及根源

（一）串通舞弊导致控制失效

如果合理设置一个或多个不兼容的岗位，就能够防止一个职员或部门工作中的与规定相违背的行为，但是无法做到防止多个职员或业务部门合作进行舞弊行为，他只是将舞弊行为发生的概率稍微降低。例如，出纳与会计、销售与收款、采购与付款等部门的合谋舞弊等。假如这种合谋出现，再完美、再严谨的不相容职务分离制度也是无济于事。

（二）交叉导致控制失效

不相容职务一旦获得交叉机会，极易降低内部控制制度时效性，同时，内部财务管理工作极易陷入无序管理状态，例如，A 担当销售业务中的审核和投资业务中的授权，B担当销售业务中的授权和投资业务中的审计。A、B 可以彼此互换职能使原本在单一业务循环中有效的牵制没有办法达到想要的效果，同时，另外一个业务循环应有的效果也无法突显出来。职务优势不能及时彰显，大大降低内部控制水平，弱化内部控制效果。

（三）成本限制导致控制失效

内部控制有一个非常重要的原则，就是成本效益原则。一个长久且作用可以充分发挥的不相容职务相分离制度，会遭到运行成本较大的约束，如果彻底贯彻相分离制度，由于步骤比原来变多了，职员的效率就会有所下降。另外，不相容职务的分离需要有更多的职位也就需要更多的人来完成，对业务经办执行的过程就需要更强力的监督与检查力量。这就要求岗位的分离不但要以成本效益为原则，还要保证内部控制的严谨性。如果职务分离的成本比内部控制所带来的收益高出许多，即付出大于得到，那么岗位分离就是多此一举。但如果为了减少成本，不相容职务设置的过于简单，那么不相容职务分离的控制就形同虚设了，因此，由于成本效益原则的存在，企业的不相容职务相分离控制常常面临失效的威胁。

三、 解决对策

在现状的分析中我们可以看出，很多企业的管理者与职员对内部控制的理念不够了解。对内部控制制度不够重视。因此，我们应当加强管理者与职员在内部控制尤其是内部控制方面的意识教育，在企业中开展关于内部控制方面的专题讲座，使管理者理解并可以正确运用不相容职务相分离控制。

对于串通舞弊导致的控制失效的问题，需要企业在内部审计部门组织下定期进行内部控制自我评估，并且有内部审计师定期或不定期地进行内部控制测试与评价，以求及时发现内部控制存在的缺陷，不给他人留有舞弊的机会，防止串通舞弊的行为，还可以可以通过不定时的换岗来防止舞弊行为的发生。

对于交叉导致控制无法到效用的问题，应在岗位设置中要尽最大可能地防止交叉职务这样才可能合谋舞弊的行为发生的可能性降到最低。

对于成本限制导致的控制失效问题，企业应当在充分考虑成本的情况下，同时，兼顾企业的内部控制，充分考虑因不相容职务相分离控制不完善所导致的舞弊行为给企业带来损失可能性，然后与不相容职务分离產生的成本进行一定的权衡，根据企业的实际情况，随时做出相应的调整。

参考文献：

[1]马广辰.行政事业单位内部控制实施现状研究：以德州市政治事业单位为例[D].山东：山东农业大学，2016.

[2]彭镇华.中小企业板上市公司内部控制现状研究[D].重庆：重庆理工大学，2013.

[3]黄艳.湖北省属高校内部控制现状调查与研究[D].湖北：长江大学，2014.

[4]李春林.试论不相容职务相分离的内部控制要求及缺陷[J].中外企业家，2018，22：218-219.

作者简介：陈彤，女，河北魏县人，河北地质大学，研究方向：注册会计师。