浅析关于个体工商户的个税法律问题

2020-11-30岑洁

法制博览 2020年12期

岑洁

平太荣远洋渔业集团有限公司，浙江舟山 316000

一、个体工商户的含义

个体工商户的核心在于“个体”二字。我国民法对个体工商户的定义为：在社会中进行工商活动并依法登记的自然人。在我国社会中，个体工商户往往以自己的名义进行经营活动，我国个体工商户在法律层面的本质就是自然人。因此，在纳税活动中，不能将个体工商户视为法人或其他组织。我国民法、商法都对个体工商户制度进行了不同层面的规定，我国国务院还发布了《个体工商户条例》，从行政方面对个体工商户进行了补充性规定。本文分析了个体工商户的个税法律问题，围绕税收法定原则、税收公平原则以及税收效率原则，从立法和执法两个角度，提出了完善个体工商户的个人所得税制的一些建议。

二、个体工商户的个税公平问题分析

如上文所述，在我国个体工商户的本质是自然人。个体工商户在我国社会中起到了增加就业、为国民经济创收的重要作用。同时，个体工商户大多是小成本、小规模的经营，其整体收入水平自然不如高收入群体，因此个体工商户应当享有减税优惠。但是在实践中，个体工商户面临多种税种，时间一久税负重的问题便浮现出来，这就体现了个税公平问题，具体内容如下：

（一）税收公平原则的含义

税收公平原则，指的是不同纳税人要享有平等的法律地位，不可因纳税多而成为特例，也不可因纳税少而进行歧视。同时，纳税人之间的税收负担应该进行公平的分配。公平不是平等也不是统一。在纳税时，要根据收入情况、地区差异、个人差异等内容划分税款数额。税收公平原则来源于西方资产阶级国家。在以往的革命中，西方确定了公民权利一律平等的重要法律思想，该思想也为税收公平思想奠定了基础。

（二）我国在税收公平方面的问题分析

我国法律确立了税收公平原则。税收应与国家发展状况保持一致，也应注意税负对国民经济的消极影响。然而，我国经济社会内容庞大、复杂、多变。所以上述理论看似完美，但在实践中却要遇到诸多变数。首先，我国国土面积大，不同地区的经济情况也有很大差异，如果不能明晰各地区差异而笼统地收税，只会导致地区的发展差距拉大，也不利于保障税收效率。此外，我国的社会团体、组织、企业及个体工商户数量非常多，在划分征税对象和减免税范围时不能一刀切，也不能因为某些团体的特殊性而特殊对待。我国法律规定的税收公平原则要覆盖全国所有的纳税人，那些享有区别待遇的组织及个人是我国法律不能容忍的，也是国家应当尽快解决的。

三、个体工商户个税法律问题的解决之策

综合以上分析，本文提出个体工商户个税法律问题的解决之策：税收立法方面的解决之策；税收执法方面的解决之策；从税收公平原则出发、完善对个体工商户的税收优惠制度；从税收效率原则出发、完善个体工商户的税收制度。

（一）税收立法方面的解决之策

我国民法、商法及《个体工商户条例》都涉及对个体工商户的税收规定，这些法律法规在一些规定上参差不齐，所以要解决个体工商户个税法律问题，必须要贯彻落实税收法定原则，先使得上述法律法规中的内容达成一致，减少差异。第二，在新的法律规定出台之前，立法部门必须分析应税对象的收益性及营业状况，还要考虑个体工商户的日常经营是否有公益性，做好评估与调查再进行立法是非常必要的，这样才能减少个税法律问题，保障法律的稳定与权威。第三，我国还要及时删除、废止一些不合时宜的法律规定。在实践中，我国一些个体工商户从事的特殊行业，这种行业往往具有公益属性，个体工商户从事公益活动所得的收益也要被征税的法律规定是不合理的，立法部门应考虑废除或变更。总之，根据税收法定原则和税收公平原则，我国法律对于税收的规定都要因时因地而变，切忌“一刀切”。

（二）税收执法方面的解决之策

对个体工商户的税收执法全过程，也应贯彻税收公平、税收法定、保证税收效率等基本原则。只有深入了解税收基本原则及意义，才能在执法过程中灵活应用法律，减少不人道、不合理的征税执法行为。如果执法行为科学、合理，还能在一定程度上减少税收法律本身存在的滞后性、不足性等问题产生的消极影响，使得立法和执法相互弥补、相互配合。我国法律要求对个税的征收兼具合理性与合法性，所以，征税机关不能乱用、滥用征税权，而要是严格遵循法律，必要时进行变通。在实践中，一些个体工商户被征税时，常常会询问许多问题，那些专业不过关、不勤勉的征税人员甚至会被问得哑口无言，或者作出笼统模糊地回应，这样并不利于征税活动的开展。为此，征税人员首先必须充分了解我国对于个体工商户个税征税的法律法规，这样既能为个体工商户答疑解惑、消除他们的猜疑和不满，还能保证征税行为的合法性，降低征税成本和征税难度，使得税收执法与税收立法相统一，贯彻落实税收法定原则，真正保证个体工商户能够承担纳税义务、享有纳税权利。

（三）从税收公平原则出发、完善对个体工商户的税收优惠制度

如上文所述，个体工商户的本质是自然法人，所以应当按照《个人所得税法》进行缴税活动，但是又由于个体工商户从事经营活动，其营业行为与企业有相似之处，所以在实践中，一些地方按照个税法律对个体工商户征税，还有一些地方按照企业所得税的规格对个体工商户征税，这种不统一的征税活动不利于税收公平。为此，要改变不合时宜、不合理的税收模式。

虽然个体工商户与工薪阶级都划分到自然人一类中，但根据我国个税法律可知，个体工商户的个税要远高于工薪阶级，这是不合理的，所以，为了保证税收公平，要缩减两者的差距，使得个体工商户税负过重的不良情况得到缓解。

（四）从税收效率原则出发、完善个体工商户的税收制度

要解决个体工商户的个税法律问题，除了要贯彻税收公平原则，还要贯彻落实税收效率原则。具体措施如下：删除不必要的法律条文、废止不必要的规章制度；划分个体工商户的等级；提高个体工商户的纳税意识三个方面，下面予以详细论述。

1．删除不必要的法律条文、废止不必要的规章制度

对于个体工商户的个税问题，我国地方政府出台了一些规章、条例，从全国的角度看，所有的个税规章加起来数量较多。西方有句格言：“法律规定越细致，其漏洞也越多。”由此可见，我国法律法规数量越多，也越容易导致纳税、收税时面临条款复杂混杂问题，甚至使得纳税、征税工作如一团乱麻。为此，为了保障征税的效率，在必要时可以取消、废除一些规章条例

2．划分个体工商户的等级

为了尽快解决个体工商户的个税法律问题，可以借鉴我国其他税种的法律成果。我国征收企业所得税时，条理清晰、层级有序，效果显著。为此，我国解决个体工商户的个税法律问题时可以参照企业所得税的一些规定。我国法律按照企业的规模、资产状况把企业分成大中型企业和小微型企业两类。同样地，个体工商户也可以分为两类，我认为分为普通个体工商户和微型个体工商户最为妥帖，这样一来，立法部门、征税部门可以按照级别的不同对个体工商户提出不同的要求、征收不等的税款，严格保证税收效率。

3．提高个体工商户的纳税意识

如果我国国民都能深度、正确地认识税收法律规定与政策，都能认同我们国家的税收制度并甘愿纳税、自觉纳税，那么绝大多数的税收法律制度都不重要了。税收效率也会自然而然上升。缺乏纳税意识，纳税人很容易出现漏税偷税行为，即使交税了也是心不甘情不愿，这会严重影响社会税收风气，不利于征税活动的开展。为此，我国税务部门及法律部门要向公众宣传税法的意义、纳税的意义与作用，使得个体工商户能够调动自身的民族荣誉感和国家责任感，将这份责任感落到实处。最后，税务部门在宣传过程中，最好将个体工商户的税款去处公示出来，个体工商户看到自己缴纳的税款用在实处，也能真心实意地纳税，切实贯彻税收效率原则。