关于绩效审计的初步思考

史瑞芳

摘要：财务审计和绩效审计本质是具有独立性的经济监督活动，审计是伴随生产力的发展、两权分离和经济责任关系的深化而产生的，归根到底是一种基于经济监督的需要而产生的一种监督活动。财务审计和绩效审计两者之间相互联系，也存在着差异和不同点，本文首先总结了财务审计与绩效审计的基本概念，而后详细地比较了财务审计与绩效审计的差异，并分析了如何将财务审计与绩效审计加以巧妙结合，使财务审计和绩效审计工作更加完善到位。

关键词：财务审计;绩效审计;比较;结合

经济社会的发展过程中，审计工作发挥着相当重要的作用。早期传统的审计，就是简单的审查会计账目，也就是我们常说的“查账”，称之为早期的财务审计。随着时间的推移、社会的发展，审计经历了一段相当长的历史改变过程，其深度和广度都发生了巨大的改变，传统的“查账”已经无法完全的包含审计的含义，财务审计与绩效审计工作关乎社会经济的健康发展，了解和研究财务审计与绩效审计，探讨两者之间的差异和联系对于社会经济的发展具有推动作用。

一、财务审计与绩效审计的基本定义

财务審计是指审计机关按照我国《中华人民共和国审计法》及其实施条例和国家企业财务审计准则规定的程序和方法对国有企业、国有控股企业的资产、负债、损益的真实、合法、效益进行的审计监督，审计依据的是财政和财务收支及其相关的财务报告，目的是为了揭露和反映资产负债和盈亏的真实情况，查处财务收支中的各类违规违法问题，防止资产流失，推动经济健康发展，财务审计的主要特点是完整性、合法性、准确性和公允性，从根本上来讲是一种经济监督活动。

相比与财务审计，绩效审计目前还没有单一定义，许多的国际组织和绩效审计领先国家对于绩效审计都有不同的定义，绩效审计通常是指国家审计机关对政府及其各隶属部门的经济活动的经济性、效率性、效果性及资金使用效益进行的审计，从原理上来说，绩效审计和财务审计的原理是相同的，都是先收集被审计单位的财务信息数据，通过与标准加以比较，评价其被审计单位是否符合标准。从财务审计与绩效审计的审计侧重点来看，财务审计侧重的是真实合法性，而绩效审计注重的是经济效率性。

二、财务审计与绩效审计的差异比较

1.审计产生和发展上的差异

财务审计是社会发展的产物，它的产生是为了满足人们希望了解政府部门、企事业单位的公共支出等情况的需求，政府部门等单位为了便于人们审查和发表意见，在日常的经济活动中，对相关的各项经济活动的财务信息加以详细记录，让审计部门在进行财务审计时能够做到有据可依。然而伴随着我国政府职能作用的不断扩大，在我国社会经济建设发展过程中，涉及巨大的财政资金开支问题的发展任务也是由政府部门承担，而政府资金的来源是普通民众，即国家纳税人，在建设过程中，若是资金去向不明确，不但会加重纳税人的经济负担，同时让民众对政府部门产生不信任，要发挥资金的经济效益性，财务审计已经显得很乏力，在这种形势下，绩效审计应运而生，目的是为了改变政府职能部门在财务上的浪费现象，保障政府部门的经济性，确保资金落到实处，发挥资金的效益。

2.审计要素的差异

财务审计与绩效审计在审计的要素上存在着很大的差异，主要包括审查目的、审查对象、审查范围、审计所用的方法等方面，在审查目的上，财务审计的目的是审查财务活动的真实合法性，而绩效审计针对的是经济活动的效益和效率性;在审查对象上，绩效审计的对象主体是人所在的单位（政府部门及其附属部门和事业单位），而财务审计的主体是财务收支活动;从审计范围上来看，绩效审计范围比财务审计范围广很多，财务审计仅仅局限于被审计单位的经济资料，而绩效审计的审计范围具有很广的辐射性和不可见的间接的社会效益;从审计所用的方法来看，财务审计方法程序模式已经定型，而绩效审计没有特定的准则可供参考，审计方法上更加复杂。

3.审计内容的差异

财务审计与绩效审计在审计内容上存在着明显差异，财务审计检查的是政府部门的会计资料的真实性，注重的是检查会计资料是否完整、正确详细，审计是财务中是否存在做假账的违法违规行为，切入点和侧重点是财务活动本身的真实性，而绩效审计注重的是经济活动是否发挥其本应产生的经济效益，是否实现了既定的社会经济效益目标，切入点是经济活动的业务流程，审查的是单位在经济活动中是否存在监督失效、执行不力等情况。

4.对审计人员职能的要求差异

财务审计针对的是既定事实的财务收支情况，对审计人员来说，主要发挥的是监督职能，评价和检查是的财务收支情况的真实合法性，编写相关报告，为审计工作开展提供证据和便利。绩效审计对审计人员素质要求更高，绩效审计人员一般要求具备专业的财会知识，对我国政府工作环境相当了解。在职能也更加复杂，绩效审计人员不仅要评价单位绩效，还要为如何提高绩效提出一些建议和看法，以此来促进社会经济活动的未来经济效益，绩效审计主要发挥的是建设职能。

三、财务审计与绩效审计的结合

财务审计和绩效审计联系紧密，彼此相互结合才能发挥审计工作的重要作用。在我国，当前最主要的审计方式还是财务审计为主，绩效审计为辅。在审计过程中，两者要结合使用，才能使审计工作的作用发挥至最大：第一、在审计过程中要结合项目特点选择审计方式。对于公共投资项目，其投入的资金往往不属于个人财产或者集团，在资金的利用过程中存在着效率低下的问题，财务审计可以确保资金落到实处，不被私人违法占有，而绩效审计可以提高项目建设过程中资金的利用效率，保证资金产生更好的经济效益;第二、审计过程中要提前制定合理的审计计划。我国绩效审计发展并不完善，存在很大漏洞，因此，制定合理的审计计划是十分必要的，对工程分不同时期制定明确详细的审计计划，按计划开展审计工作，可以有效提高审计工作效率;第三、设计合理完善审计程序。在审计过程中，财务审计是审计工作的前提，财务审计部门提供的财务审计信息要真实可靠、准确无误，绩效审计工作的开展依赖于财务审计提供的数据，在审计过程中，应当制定合理的审计程序，确保相关的采访等信息能够得到及时的处理，保障审计工作的开展;第四、选择正确的审计人员。审计工作的开展需要人去完成，对审计人员的选择上要考虑得当，财务审计对人员要求相对更低，知识面要求更窄，但是从事审计工作的人员思想一定要正，道德修养要高。而绩效审计对人员要求更高，在选择上应当选择经济财会知识专业、了解我国政府工作环境、道德修养高的人，以便于审计工作的顺利开展。

四、结束语

从我们现有的审计人员队伍专业结构可以看出，传统财务收支审计往往只需要审计人员具备财务审计以及相关财税法规政策就可以开展工作。而绩效审计由于其工作方式和评价对象的多元化和特殊性，决定了审计人员必须相应具备多元化的知识结构。因此必须加大现有审计人员多领域知识的学习和培训力度;同时注重加强人才队伍的综合性，有目的地引进管理、经济、法律、工程、计算机等非财经类的人员加入审计队伍，必要时聘请相关专家学者加入，以满足绩效审计工作对能力支撑的要求。目前，我国审计工作上还存在着很多的缺陷，政策上有很多弊端和漏洞，在未来，财务审计仍然必不可少，同时更要加大对绩效审计的审计力度，结合财务审计找出绩效审计的有效方法和经验，提高我国审计工作的质量，保证我国社会经济的健康发展。

参考文献

[1]陈熊智.我国财务审计与绩效审计的比较与结合[J].财会月刊（理论版），2012，3.

[2]王彬.财务审计与绩效审计的比较与结合[J].现代经济信息，2011（23）.