浅析行政事业单位会计风险防范及其控制

万明星

行政事业单位是国家政策的执行者和制定者，在财经纪律控制中发挥着重要作用。随着市场经济的不断发展，行政事业单位在会计工作中暴露的问题和风险越来越多，加强行政事业单位的会计风险防范刻不容缓。通过对会计风险的防范可以提升行政事业单位会计工作质量，有效防范舞弊和预防腐败，促进公益事业的健康发展，提高公共服务的效率和效果。

一、加强行政事业单位会计风险控制的重要意义

1.有利于避免违规行为的发生，提升行政事业单位工作效率。加强会计核算、预算执行、资金使用过程中的会计风险控制，可以使行政事业单位各业务部门之间相互制衡，有利于避免违规、违法行为的产生。行政事业单位的会计风险防范可以提升行政事业单位的会计工作效率，在风险防范过程中督促会计人员严格遵守各项会计制度的规定，履职尽责。对各个部门以及会计工作开展质量进行审核，结合绩效考核评定工作开展成效，可以在保证工作质量的基础上提升工作效率。

2.保障行政事业单位国有资产的安全和完整。行政事业单位资产属于国有资产，其来源多样，加大了资产管理的难度，导致单位资产的安全性和完整性得不到保障，造成国有资产流失现象发生。行政事业单位的会计风险防范和控制制度可以从国有资产的购置预算、采购、验收、使用、转让、盘活、报废核销等各个环节进行监督管理，防止国有资产配置重复、浪费、流失甚至贱卖等问题的发生。通过规范的会计处理方式加强单位的资产管理，可以最大限度维护国有资产的安全完整。

3.提高行政事业单位会计信息质量。行政事业单位的会计信息质量往往不高，存在收入票据使用不规范、收入缴库不及时、跨年度核算等问题。对于行政事业单位来说，加强会计风险规范和控制，使单位会计工作中各项具体流程严格按照标准和制度执行，可以确保会计信息质量有较高水平。例如：可以采用对收入票据申领、使用、结存严格审核，审查收取资金去向、对原始单据严格审核、将国家规定的支出范围与实际内容相比较、调阅审查支出原始凭证并实地调查项目实施等方法，确保会计信息的质量要求。

二、行政事业单位会计风险的具体表现

1.会计风险防范和控制意识淡薄，会计信息失真。行政事业单位会计信息失真问题非常普遍。存在隐瞒收入私设账外账成立小金库、专项收入挂暂存款等问题。究其原因，第一，由于行政事业单位不以盈利为目的，单位领导往往更关注政绩方面，法制观念淡薄，不接受财经纪律的约束，在财务处理过程中随意性大，依法依规方面做得不够。第二，行政事业单位的财务人员缺少专业和系统培训，人员流动频繁、业务能力不能适应财务管理需要，导致会计人员在工作中不谨慎或不专业，从而造成会计信息失真现象的发生。

2.行政事业单位制度调整和变化不及时，会计行为不规范。近年来，随着行政事业单位改革，行政事业单位的制度调整和变化较大，单位管理者和相关会计人员如果不重视，未能及时学习，没有按照新的制度和准则开展工作，将直接导致财务会计工作的潜在风险。尤其是会计部门的核算制度，如果没有及时调整和修改，将引发会计行为的不规范和不标准问题。另外，我国的行政事业单位会计管理体系修订不及时、不完善也是造成会计行为不规范的重要原因，特别是会造成体制方面的风险。

3.单位内部管理制度不健全、不完善，管理混乱。很多行政事业单位缺乏全面化、统一化的内部控制制度，或者即使一些行政事业单位建立了内部控制制度，但是制度建设与实际需求存在较大差异，制度落实不到位。如：行政事业单位因不完善的制度，导致职责分工、业务流程、部门管理等方面相互制约和监督不够，对单位管理造成影响;行政事业单位对收入支出的审核审批权限等方面未严格执行内部控制制度，缺少严格的监督和制衡机制，导致收入不上缴、截留挪用专项资金，开支项目不合理，因管理混乱导致违纪违法甚至犯罪等现象，严重损害了国家利益和形象。

三、行政事业单位会计风险产生的原因

1.行政事业单位整体风险防范意识淡薄。行政事业单位大部分人员的风险防范意识不强，没有认识到会计风险防范的重要性，具体表现如下：第一，行政事业单位领导往往重视业务开展，轻视内部风险控制，对会计风险方面缺乏足够的了解和重视。第二，大多数人认为会计风险控制是财务部门的工作，其他部门参与性差，影响了会计风险控制工作的顺利开展。

2.行政事业单位内部控制制度不完善。第一，行政事业单位没有结合自身单位实际情况制定落实有针对性的控制制度及配套措施，不具备可操作性。第二，很多行政事业单位的工作环节存在制度问题，在这方面缺少可行的专业指导。第三，受人员编制限制等其他原因使行政事业单位会计人员不能实现不相容岗位相互分离，缺乏监督机制。第四，因行政事业单位改革，出现了许多新的经济业务事项，但内控管理制度没有与改革内容相结合，原有的内控制度对新业务发挥不了监督作用。

3.行政事业单位会计人员综合素质不高。第一，行政事业单位的会计人员因单位内部岗位分工，存在非专业性人员担任会计岗位的情况，其专业知识不足，责任和风险意识淡薄，对会计风险防范乏力。第二，由于行政事业单位的工作相对稳定，缺少压力，容易造成会计人员工作态度不够端正，工作缺乏积极性和责任感。第三，由于行政事业单位的业务流程相对简单，导致会计人员学习主动性不够。第四，由于行政事业单位的会计人员对自身工作的重要性认识不足，职业道德素质存在问题，存在私利导向，影响会计工作的质量。

4.行政事业单位缺少完善的会计风险监督机制。行政事业单位的会计风险监督机制包括内部和外部两种。内部监督主要由单位内部监督部门施行，监督过程中容易受领导影響和其他限制，起不到监督的效果。此外，财政、审计、纪检监察等部门的监督，大多是事后监督，缺少事前、事中的全过程监督。监督内容往往针对某个方面、某项资金专项检查，不能反映全面情况。外部监督由于受行政事业单位工作性质影响，对其内部管理信息获取有限，实际监督作用不大，多是流于形式。监督部门相互之间合作交流比较少，缺少配合，导致监督的完整性和连续性受到很大影响。

四、加强行政事业单位会计风险控制的建议

1.提高行政事业单位整体对会计风险的防范和控制意识。在行政事业单位中，领导层对会计工作的重要性缺乏充分认识，忽视了对会计风险的防范和控制，导致了会计风险的产生。为提高行政事业单位整体风险防范意识，第一，应当定期对单位领导，特别是分管财务的负责人和相关人员进行风险防范培训，树立其风险防范意识，增强其会计风险识别能力。第二，宣传会计风险的利弊以及其与员工自身工作之间的联系。第三，借助奖惩措施进行会计风险防范，将会计风险控制结果纳入考核范围并适当奖惩。

2.建立完善的内部控制制度。建立行之有效的单位内部控制制度，能有效预防行政事业单位的会计风险和减少违法违纪和贪腐发生。行政事业单位要结合单位自身实际情况，建立健全会计风险内控制度，确保每项经济活动必须执行严格地、科学地全过程监督。第一，建立严格的会计核算、结算资产管理制度，强化预算管理体系建设，从源头上防止会计风险产生。第二，健全完善的岗位责任分离制度，同时，明确各岗位职责，确保照章办事，以规范工作流程。第三，结合当前会计信息化特点建立健全科学的控制体系。在电子信息技术迅速发展的今天，会计的核算方法产生了变化，会计风险的因素和控制点也产生了变化。要结合会计电算化风险控制为严格划分人员岗位，从细节方面入手加强管理，严格控制非相关人员计算机操作行为，严格管理各流程网上审核权限。

3.提高行政事业单位会计人员综合素质。行政事业单位各种类型的会计风险均根源于会计信息失真、数据错误、账目造假等。这些多是工作人员故意、疏忽大意或能力不足造成的。因此，防范会计风险要从提高会计人员的综合素质入手。第一，加强思想道德和职业道德教育。高尚的职业道德能有效避免部分会计风险的发生。第二，对会计人员加强专业培训，不断提高会计人员的岗位专业技能和业务水平，构建高素质专业的会计队伍，提升会计人员的职业判断能力，减少会计风险。第三，对行政事业单位的会计工作注重考核和奖惩制度建设，对表现出色的会计工作人员给予一定奖励并提供晋升机会，强化行政事业单位会计工作人员的工作积极性和主动性。第四，对会计及相关人员加强廉政和法制教育，充分发挥会计风险控制监督作用，确保会计工作的规范性和合法性。

4. 完善行政事业单位内外部监督机制。第一，行政事业单位应当成立内审部门或风险防范小组，由专门人员负责监督检查单位的内部控制制度执行效果和会计风险防范工作。单位领导及相关部门要支持配合监督检查工作，防止监督检查工作流于形式。同时，财政、审计、税务以及纪检等监督机关之间要加强配合，形成监管合力。第二，行政事业单位应当进行适当的会计信息公开。由于行政事业单位会计信息比较封闭，这增加了单位内部违纪违法的机会以及会计风险发生的概率。如果使社会大众和外部监察机构及时清楚了解行政事业单位会计信息的真实状况，就能促使行政事业单位内部人员规范工作，避免犯错误产生。第三，加大对会计违法行为的惩罚力度。对会计工作相关人员工作情况进行考核时，一旦发现违规违纪人员，应坚决从会计工作队伍中清除，对违法犯罪行为绝不姑息。

五、 结束语

随着我国经济社会发展，反腐败及党风廉政建设的推进，行政事业单位的会计风险防范和控制工作重要性日益凸显。本文对行政事业单位会计风险的形成原因、表现形式進行了分析，并提出加强风险防范意识、完善内部控制制度、提高会计人员综合素质等策略，以实现行政事业单位会计风险防范控制目标，促进行政事业单位的健康持续发展。

（作者单位：安徽省六安市霍山县审计局）