新会计准则对商业银行所有者权益影响研究

张晓力

摘要：新会计准则中增加了一份关于企业所有者权益的变动表，要求企业需要在年报中披露所有者权益的增减变动。本文重点研究了新会计准则对于商业银行所有者权益的影响变动，在分析造成所有者权益变动原因的基础上，为商业银行今后的发展方向提出几点建议。

关键词：新会计准则;商业银行;所有者权益

引言

新会计准则增加的所有者权益变动表能够更加全面与直观地反映会计主体所有者权益的综合变动情况，从而提升会计信息质量，提高相关会计信息的准确性与可靠性。而通过分析新会计准则与旧会计准则之间的差异，则可以更加明确新会计准则中的缺陷与不足，从而发展与深化我国在会计理论方面的研究。

一、新会计准则中关于商业银行所有者权益方面的主要变动

（一）商业银行所有者的固定资产确认与计量方面的变动

在新会计准则中，对于以往的固定资产的定义进行了新的变动，其中新会计准则中关于固定资产的定义是指超过一个会计年度、为生产商品、提供劳务、经营管理以及出租等活动而持有的资产。相比较旧会计准则中对于规定资产的定义而言，新会计准则主要是改变了年限的说法，并且去掉了对固定资产实际金额的限制，仅仅是从具体的用途以及实际的使用寿命这两个层面做出了规定。从一定程度上来讲，由于减少了金额限制，新会计准则较旧准则扩大了固定资产的范围，使以前没有划入到规定资产范围内的项目，在新会计准则的推行之下，可以结合企业与银行所有者的实际需要与发展需求，灵活的确认固定资产，从而影响当期所有者权益。

（二）新增了金融工具这一概念

与之前的旧会计准则相比，新会计准则新增加了金融工具这一概念，其中主要增加了金融资产和金融负债这两个方面的内容，金融资产与金融负债的确认对于后续商业银行所有者的权益将产生直接而深远的影响。其中，新会计准则中对金融工具的明晰划分结束了旧会计准则背景下核算长期债券投资的烦琐过程。一方面能够为相关的会计核算提供更加科学与专业的途径与方式，另一方面也切实适应了当前经济发展的需求，是会计理念上的飞速进步。新会计准则中所新增加的金融工具这一理念，标志着我国会计领域的相关理论将越来越接近国际的标准与要求，国内会计准则逐步趋同国际会计准则。

（三）租赁准则的变化

由于商业银行租赁资产较多，租赁准则的变化对当期损益也将产生影响，从而影响当期所有者权益的确认和计量，也是国际准则趋同的又一体现。对此，在租赁准则方面主要有三大变化，首先是对于租赁定义的变化，在单一承租人会计模式下将融资租赁和经营性租赁的租赁实质是通过资产所有权和使用权进行了清晰的划分，有利于财务报表分析作用的发挥。其次是对于租赁合同和服务合同进行明确区分，能够对于资产使用权进行更好的控制。最后是对于承租人的会计处理方面进行了较大的改革，从而将租赁资产和租赁负债在资产负债表上进行明确的划分，有利于体现租赁业务对于年度会计利润的影响。

二、新会计准则对商业银行所有者权益的影响

在相关所有者权益的变动表中，不仅包括所有者權益的变动总和这一信息，还包含各种结构性的变动，特别是没有直接计入利润表中的所有者权益的利益得失项目。商业银行所有者权益变动表一般需要反映所有者的净利润、所有者投入的资本、所有者的盈余公积、所有者的实收资本等项目的实际金额与相关信息。综合来看，从商业银行所有者权益变动表这一角度来讲，可以将新会计准则对商业银行所有者权益的影响分为三大类，分别是通过净利润这一因素对商业银行所有者产生的影响、通过直接计入所有者权利的利益得失对所有者权益产生的影响以及相关会计政策的调整对商业银行所有者权益产生的影响。

（一）净利润对商业银行所有者权益变动的影响

关于商业银行所有权者权益的变动表实际上是以净利润作为起点来进行编制与调整的，主要是可以反映当期商业银行所有者各部分净利润的增减变动情况。从一定程度上来讲，净利润是编制商业银行所有权者权益变动表的核心与关键。新会计准则的实施对于直接计入商业银行所有者权益中的净利润的项目有着巨大的变动，其中这些变动主要集中在固定资产计量的变动、权益投资和债权投资计量变动、资产减值与增值计量方面的变动和租赁事项计量变动等方面。其中在租赁事项计量变动这一方面，我国重新定义了关于租赁的会计确认标准，并修改了承租人租赁的会计计量方式，将各项使用权资产和租赁资产以及租赁负债在财务报表中进行明确，有利于商业银行更好地计算所有者权益，使数据精准化。

（二）利益得失对商业银行所有者权益的影响

在新会计准则中引入了“利得”和“损失”这两个概念，并对两个概念做了十分明确的规定与划分。新会计准则将“利得”和“损失”明确界定成两个部分，其中一部分是能够直接计入商业银行所有者权益中的利得与损失，另一部分则是直接计入银行当期利润的利得与损失。所谓的直接计入所有者权益中的利得和损失指的是当期损益会直接导致所有者权益发生变动的、与所有者权益的投入资本无关的利得与损失。相较于旧会计准则，利得与损失这两个概念的引入，扩大了商业银行所有者传统收益的外延，体现了全面收益这一概念，为我国会计领域与金融领域引入全面收益这一概念提供了基础。

（三）相关会计政策变更对商业银行所有者权益的影响

结合当前阶段的最新会计准则所制定和调整的会计政策来看，涉及商业银行所有者权益的影响，主要可以从资产弃置费用、股价支付费用以及所得税费用这三个层面来看待。其中在商业银行所有者资产弃置费用方面，所谓的弃置费用指的是根据国家法律以及相关行政法规和国家公约等政策性规定，企业所承担的用于保护环境和生态恢复等项目的支出。根据新会计准则中的相关规定，在首次执行日期间，应该按照当期预计负债的金额来确定弃置费用的具体数额。在会计进行核算的时候，需要递延所得税负债金额。针对商业银行所有者的股份支付方面，以所有者权益进行结算的，需要在授予日期间将股份支付的公允价值与账面价值之间的正差额计入资本公积之中。在商业银行所有者的所得税方面，新会计准则将所得税资产和所得税负债这两个概念引入其中，彻底改变了旧会计准则所得税的核算方式。

三、新会计准则视域下商业银行及其所有者的应对策略

（一）商业银行要积极开发具有自身特色的金融产品与业务

当前阶段，我国大部分的金融产品与金融业务主要集中在国有商业银行之中，比如比较常见的基金托管业务等，并且商业银行几乎占据了整个市场。在金融衍生品的技术与人才方面，相较于股份制银行，国有制商业银行具有更大的优势。但是近几年，我国商业银行的业务范围十分有限，因此，对于商业银行来说，要想在新会计准则下切实提高自身的竞争实力，应该将业务重点建立在开发具有自身特色以及代表自身优势的金融衍生产品和业务上面。随着国际化银行经营模式的推进，国内商业银行应该积极开发与推广更加丰富的衍生金融产品。商业银行也要结合我国社会经济发展的实际需求，利用自己所拥有的专业的管理团队和研发部门的资源与技术优势，开发与推广能够满足市场需求和社会需求的衍生金融业务与产品。在强化内部管理以及风险控制的基础上，对具有自身特色的衍生金融产品和金融服务进行大力开发、推广与运营，从而形成制度化的营运管理模式。

比如，在现代化科学技术不断发展的背景下，商业银行可以借助先进的互联网以及大数据技术，搭建电子金融服务平台或者开发电子金融服务软件。商业银行的研发部门通过与業务部门的及时沟通和交流，可以掌握一手的客户资源，其中不仅包含大众对于相关金融业务以及金融衍生产品的实际需求，还包含客户对于商业银行目前运营现状的意见和建议。在掌握一手信息的基础上，商业银行研发部门与技术部门可以共同组织与搭建一个具有本行特色，以满足本行客户需求为主的商业金融服务平台或者服务软件。而且，借助大数据分析技术，可以通过电子金融服务平台定期向潜在客户群体发送相关的金融推广信息，能够使得相关的金融推广变得更加具有针对性。此外，也是最重要的一点就是商业银行客户群体通过电子金融服务平台就可以完成多项之前需要前往银行才能够办理的金融业务与金融服务，能够大大提升客户的使用体验。另一方面商业银行在开发各种现代化的金融衍生产品的时候，要充分考虑部分金融业务的特殊性与实时性。要确保相关的金融衍生产品既能够体现出商业银行运营与管理的优势，又能够精准反映商业银行的实际经济效益，从而在相关财务报表中能够体现更有价值的会计信息。

（二）财政部门需要进一步完善我国的会计准则体系

新会计准则的推行与实施，为我国商业银行以及其他企业走向国际化的金融舞台奠定了坚实的基础，使得商业银行以及相关企业基本上能够在不加调整的情况下就能够直接参与国际相关会计信息的比较，相较于之前的状况，这已经取得了前所未有的成就。但是，通过仔细研究与对比，不难发现，我国的会计准则与当前国家通行的会计运算模式以及会计处理方法，还是存在一定的差距。甚至从一定程度上来说，我国的会计准则体系要想真正融入国际会计准则体系之中还是有一段很长的路需要走。因此，结合当前阶段的国内与国际形势，相关的财政部门需要紧跟国际相关会计准则发展的趋势与潮流，通过不断与会计领域中的学者专家以及商业银行的一线工作人员进行交流与沟通，尽快弥补现阶段我国在会计准则体系方面的不足与缺陷。从而充分发挥出会计准则精准指导商业银行发展、体现与规范商业银行经营状况的目的与作用。

比如，在相关会计准则的完善过程中，可以引入“公允价值”这一概念，尤其是对于商业银行的日常经营业务来说，对于公允价值这一计量模式的需求十分庞大。根据新会计准则中的相关规定，在首次执行日期间，商业银行的金融资产需要以公允价值作为计量标准进行重新划分，其中主要分为持有至到期投资、贷款以及贷款应收款项、出售金融资产等。之前以交易性金融资产这一模式进行核算的金融资产，也要以公允价值进行重新确认与后续计量。通过“公允价值”概念的引入，不仅实现了对商业银行固定资产与股权投资的重新分类，也能够为商业银行进行利润调节与资产评估方面提供更多的机会。

（三）相关金融业务部门要建立充足的数据业务支持体系

在新会计准则的相关要求之下，包括商业银行在内的所有企业都可以使用公允价值与历史成本这两种计量方式。其中公允价值和金融工具这两个概念的引入，对于我国的会计核算制度可以说是一种理念上的改变，当然也为我国的价值衡量体系以及财务报告制度提出了更加严格的标准与要求。因此，相关金融业务部门要积极发挥为企业与银行服务的职能，尽一切可能为商业银行在内的所有企业的发展提供更大的便利。作为财政金融部门，要充分结合自身的职责范围建立适用于整个行业的数据支持体系，为商业银行所有者权益价值的衡量与确认提供强有力的支持，为商业银行的发展扫清障碍。

比如，在新会计准则的视域之下，商业银行的业务核算可以采用“实际利率法”这一数据处理体系。实际利率法又可以称之为实际利息法，主要指的是商业银行每期的利息费用需要按照实际的利率乘以初期的债券账面价值进行计算。一般来说按照相关实际利率法计算的利息费用与按照票面利率计算的应计利息费用之间会存在一定的差额，这就是本期需要摊销的溢价或者折价。此外，对于采用摊与成本进行后续计量的商业银行的金融资产林来说，一般需要采用列表计算每个资产负债表中的金额。在利率波动或者通货膨胀的情况下，实际利率法的应用能够有效地帮助商业银行应对更多的困难与挑战。

结语

新会计准则中针对商业银行所有者权益的变动，有效调整与规范了所有者利润表与权益变动表的披露要求，既能够直观反映相关商业银行会计主体在会计年度内的总收益情况，又能够提升商业银行财务报告的信息质量。

参考文献

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