试论会计师事务所审计风险的防范与控制

张战永

（河南金科联合会计师事务所（普通合伙），河南 郑州 450000）

审计风险主要是指在会计审计中出现重大漏报、错报以及不恰当的审计意见，最终导致后果严重。审计风险只存在于审计、抽样、取证、报告等相关环节，与审计人员素质、审计方法、审计经济活动具有非常密切的关联。在经济市场高速发展的背景下，财务造假问题频繁出现引起了人们的强烈不满，对会计师事务所和注册会计师审计工作要求也在不断提高。为此要高度重视注册会计师事务所审计风险产生的具体原因，对手下药，保证审计风险问题得到有效控制。

一、会计师事务所审计风险形成原因

（一）会计师事务所缺乏独立性

当前会计师事务所必须要通过向客户收取审计费来承接审计费用，这样就会使得会计师事务所过度依赖客户。由于这种经济上的依赖性，使得会计师事务所的独立性受到根本影响，无法保证审计的公正性和客观性。在市场上，各种同类型的会计师事务所也在不断增加，甚至有许多事务所往往会降低审计费用来占领市场，这种恶性竞争方式最终会使得审计成本大幅度缩短，使会计师事务所审计风险问题显著增加。

（二）会计师事务所组织形式不合理

当前在会计师事务所高速发展的过程中，由于组织形式方面存在诸多问题，使得会计师事务所审计无法全面落实。我国目前很多会计师事务所主要以有限责任制为主体，对债务承担资产非常少，使得事务所违约成本比较低，很难形成强有力社会公信力。对会计师事务所也缺乏有效制约，导致会计师风险责任严重不足，在很大程度上制约了会计师事务所审计风险问题。

（三）注册会计师胜任能力与职业关注不足

目前在会计师事务所审计工作开展中，需要注册会计师具有扎实的财务、经济、法律等专业知识。在审计过程中还应该具备职业敏感性，从而减少审计风险等问题，保证审计工作质量全面提高。但我国近些年来，审计会计从业人员数量显著增加，很多人员的工作经验和胜任能力严重不足。在审计过程中，很有可能会错漏审计风险问题。审计人员没有关注高风险因素，所以无法在审计的过程中发现舞弊行为，最终导致审计评估无法发挥应有的作用。

（四）审计业务本身的局限性

尽管我国审计行业得到了全面发展，但是市场经济体制没有完全发展会计工作监督管理工作也没有全面落实，这些因素就使得会计审计业务开展存在明显的局限性。很多会计企业往往会钻法律的空子，随意修饰财务报表，导致会计造假现象十分严重，给审计工作造成一定的干扰、在现代审计项目开展中，由于审计成本的不断升高，审计工作并不能对财务的风险问题全面处理。这也意味着很多会计师事务所在开展审计工作中，往往会刻意规避法律责任，无法满足审计工作客观性的实际需求。会计核算管理工作，必然会面临着会计信息失真的情况，主要原因在于在生产过程中，受到自然条件因素影响非常大，人类无法对自然中的不利事项进行及时的预测和预防，无法保证生产活动会计记录真实准确，引发信息失真。

二、会计师事务所审计风险防范与控制主要对策

（一）强调会计师事务所的独立性

独立性是保证公平公正审计重要前提，在开展审计或审阅工作中都要尊重独立性与客观性，需要对该用户的委托进行全面审计。想提高会计师事务所的独立性，最主要的是改变事务所承接业务模式，可以由审计客户主动向审计委员会提出申请，然后审计委员会向全社会公开招标，最终选择资质较好、信誉较高审计师事务所，审计费用由审计委员会支付给事务所。会计师事务所与企业之间的关系相互独立，可以保证会计师事务所能够遵循独立、客观、公正原则进行审计。还要确保审计质量和审计风险控制问题，保证审计业务和非审计业务管理咨询，效果全面提升。

（二）改善会计师事务所组织形式

目前会计师事务所采取有限责任制形式，很难使会计师事务所承担相应社会责任。欧美等发达国家会计师事务所主要采取合作伙伴的形式，增强会计师事务所整体责任，这也是我国会计师事务所未来发展的重要趋势。目前在会计师事务所开展中，主要依赖注册会计师的个人资质以及技能服务组织形式。通过合伙制的方案，可以使得注册会计师获得更多无限责任，承担相应风险。对客户审计需要保持谨慎和高度的职业关注，确保审计质量增强审计结果可信度。此外还要进一步提高有限责任合伙制过渡模式，避免直接违规签字，合伙人承担无限责任，其他合伙人承担有限责任。

（三）完善会计师事务所质量监控制度

质量监控制度主要是指为了控制制度整体质量，而制定一系列符合法律道德规范的行业标准，通过对会计师事务所的质量控制责任进行分析。结合我国当前业务承担模式进行判断，从而培养以质量为导向内部文化，帮助广大会计审计人员树立正确的责任意识。在业务过程中，要坚持职业操守实施项目质量控制复核，提高会计师事务所整体审计控制水平。根据企业会计制度的相关原则，能够发现企业的生物资产计量需要按照历史成本法和成本进行会计计量，不能采用公允价值计量。在我国企业不断发展完善的背景下，企业会计计量政策还存在诸多方面的问题，亟待完善。会计记录目前主要包括会计账户的设置，企业会计核算中，除了要与其他行业具有共性的会计科目之外，同时还要包括特殊的会计款项。会计记录需要根据企业自身的生产经营特点进行分析。

（四）提高注册会计师的综合素质和道德水平

会计师事务所，与社会各行各业都有密切关联，会计师事务所客户结构非常复杂。会计师事务所要加强对注册会计人员培训，让他们能够在各个行业中都有丰富交流机会，这样也能够确保整体交流水平得到全面提升。会计师事务所还要对注册会计师开展职业道德教育，保证所有人员都能够明确职业道德标准，提高职业道德整体水平。注册会计师还应该积极主动参与到交流学习之中，保持审计工作独立客观公正，全面提升审计整体质量。为此会计核算需要根据分公司的实际特点进行全面分析，对涉及活动的分公司业务需要按照会计核算的具体办法以及日常的会计账务管理进行判断。同时要加强对会计信息核算人员的培训，让他们掌握会计核算的相关操作软件，确保软件开发具有较强的针对性。

（五）完善法律规范，加大监督管理力度

尽管我国已经颁布了《会计法》《审计法》《注册会计师法》等相关法律规范，但是在实际注册会计师管理过程中，却依然存在着法律条文滞后问题，严重影响会计审计工作开展效果。必须要高度关注对会计师事务所的监督管理力度，充分发挥社会公众监督力量，保证注册会计师可以全面履行自身的职责，提高审计整体质量，减少审计风险等问题。

三、结束语

审计风险是现代审计中最普遍的一种存在，只要会计师事务所开展审计都可能导致审计风险问题。但审计风险因素与人为因素具有密切关联，所以只有加强对审计风险问题进行合理控制，增强审计的独立性，完善审计管理体系，确保审计控制规范效果得到有效增强。尽量减少法律诉讼等问题，还要与政府部门和监管部门相互配合与协调，提高审计监管的整体质量，确保我国审计工作全面发展。