国际避税与反避税之我见

王冰

川庆钻探工程有限公司国际工程公司 陕西西安 710021

1 避税与反避税的相关概念

国际避税是国内避税在地域范围的延伸，是指跨国纳税人利用各国税收法律规定上的差异，通过变换人员、资金、资产经营地点和方式等各种表面合法的手段，以谋求减轻或免除国际纳税义务的行为，是以合法的手段来减轻或免除税负。跨越国界的避税涉及了两个或两个以上国家的税收管辖权，因此也使其影响跨越了国界。不但影响有关国家的税收权益，而且对国际经济往来与发展，对跨国纳税人之间和国家之间的税收公平都产生影响。国际避税有其存在的客观原因，一是各国税制存在着差异，有些国家税负重，有些国家税负轻；有些国家税制不公平，如负担力大的纳税人缴纳相对较少的税收，负担能力小的纳税人反而缴纳相对较多的税收。二是并非所有国家都认为国际避税是需要打击的行为。避税在一些国家被认为就是逃税，而在另一些国家则被认为是合法和合理的行为[1]。

2 进行国际反避税的一些措施

如何有效地防止国际避税行为的发生，无疑成为国际税收活动中的一个重要问题。因此，有关国家针对跨国纳税人进行国际避税所采用的各种方法，采取相应的措施加以限制。国际反避税的措施主要有以下几个方面：

2.1 防止通过纳税主体国际转移进行国际避税的一般措施

通过征税对象国际转移进行避税主要发生在国际关联企业之间。这些企业之间的财务收支活动、利润分配形式体现着“集团利益”的特征，因此，对这种避税活动给予限制，关键是应坚持“独立竞争”标准，即按照有关联的公司任何一方与无关联的第三方公司，各自以独立经济利益和相互竞争的身份出现，在相同或类似的情况下，从事相同或类似的活动所应承担或归属的成本、费用或利润来考查、衡量某个公司的利润是否正常，是否在公司之间发生了不合理的安排。凡是符合“独立竞争”标准的，在征税时就可以承认，否则，要按照这一标准进行调整，这样就可以达到防止避税的目的[2]。

2.2 规范转让定价税制，建立国际市场价格信息系统

有如下几个步骤： a设置执行转让定价税制的专门机构，制定具体的执行规划和制度。b税务调查与账务调整同步进行， 切实保护合资企业的中方利益。c严格执行中国注册会计师对涉外企业的账务审计制度，使部分转让定价在审计阶段得到调整。d税务部门应建立健全完善系统的国际市场价格资料的汇集体系，为调整和确认转让定价提供依据。

3 加强征收管理

3.1 纳税申报制度

严格要求一切从事跨国经济活动的纳税人及时、准确、真实地向国家税务机关申报自己的所有经营收入、利润、成本或费用列支等情况，这是国际反避税的重要环节。许多国家在其立法中都特别规定纳税人对与纳税义务有关的事项，负有向税务机关报告和举证的义务，如果纳税人对税务机关的处理，提不出相反的证据，就应按照税务机关的决定执行。

3.2 会计审计制度

与纳税申报制度密切相关的是如何对跨国纳税人的会计核算过程及结果进行必要的审核，以检查其业务或账目有无不实、不妥以及多摊成本费用和虚列支出等问题。目前，许多国家都严格了对涉及外国公司会计业务的审计制度，一般都要求外国公司，特别是股份公司所申报的各类报表一律要经过公证会计师的审核，否则不予承认。

3.3 所得核定制度

许多国家采用假设或估计的方法确定国际税纳人的应税所得。征税可以基于一种假设或估计之上，这不是对税法的背弃，而是在一些特殊的情况下采取的有效办法。如在纳税人不能提供准确的成本或费用凭证，不能正确计算应税所得额时，可以由税务机关参照一定标准，估计或核定一个相应的所得额，然后据以征税。此举的目的多是为了避免跨国纳税人利用不准确的成本或费用避税，同时也可以简化征收手续[3]。

3.4 扩大增值税的征收范围，实现内外企业所得税“内外”统一

我国成为WTO成员国以后，在现行增值税征收办法的基础上，在较短的时间内，把增值税推广到更加广泛的各个行业中去；在各行业特别是第三产业均推行凭发票抵扣的增值税制度，并适当减少税率档次，缩小税率差距。同时税收待遇原则必须逐渐趋于“中性化”，逐步消除税收歧视。因此，当前内外企业分别适用两套不同所得税法的状况必须加以改变，使我国的所得税征收更趋透明和公正，也使一些所谓低税点和滥用税收优惠的现象自然减少和消除。考虑到经济情况的复杂性，也可以采取“特定优惠法”，有针对性地对特定的经济行为给予适当的税收政策的倾斜，避免不分层次和范围“一刀切”的做法[4]。

3.5 防范通过电子商务国际避税

首先，应通过对一些概念、范畴的重新界定和对现有税制的修补来处理网络贸易引发的税收问题。其次，税务部门必须改进管理，采用新技术和新手段，并全面提升人员的征管能力和专业水平。第四，在条件成熟时，适时推出“网络信息传输税”， 对全球网络信息传输的每一个数字单位征税，并同时适用于增值的数据交易，如数据搜集、通话、图像或声音的传递。主要目的在于防止国际互联网贸易侵蚀现有税基，防止税源的流失。

4 结语

避税与反避税的发展是一项漫长而复杂的过程，需要理论和实践的互相支持，还需要外部环境和内部环境的协调配合，共同探索出有效的发展路径。目前，避税与反避税工作还处于发展的初级阶段，需要结合国内外的经验综合分析、总结并加以完善。随着我国经济体制改革的不断深化，法律法规的完善，避税与反避税工作将得到进一步的发展，甚至会逐步形成系统、有效的管理方案。