政府会计制度改革对行政事业单位财务管理的影响

张瑜香

（偃师市河渠管理所，河南 洛阳 471900）

随着经济的不断增长，社会制度体系的不断完善，现行政府会计标准体系已不能满足社会发展的需要。预算会计体系下不利于政府摸清家底，由于各行各业行政事业单位适用的会计制度不同，核算形式不一，导致政府会计报告质量低下，不能使政府会计报告使用者做出相应的财政经济决策，政府会计制度改革势在必行。在新形势下制定出台的《政府会计制度》，是我国全面贯彻落实党的十八届三中全会精神和《改革方案》的重要成果，也对行政事业单位的财务管理产生了一定的影响。

一、政府会计制度改革的创新与突破

（一）构建了“双轨制”的会计核算模式

《政府会计制度》改变了原有的会计核算模式，财务会计和预算会计实行并行核算，二者既相互独立，又相互衔接。由原来单一的预算会计核算转变成双基础、双功能的会计核算模式，既有收付实现制，又有权责发生制，不仅体现了单位预算会计现金的收入、支出情况，还反映了财务会计资金运行的情况。财务会计的融入，弥补了预算会计只客观地反映现金流入、流出，不能全面反映当期实际经营情况的不足。在会计科目设置方面、账务处理说明中，强化了财务会计的核算功能，核算内容增加了收入和费用两个财务会计要素，并要求按照权责发生制核算；在预算会计功能方面进行了改进，对预算会计科目做了调整，优化了核算内容，仅需要核算预算收入、预算支出和预算结余。预算会计采用收付实现制核算，避免了现行会计制度下存在的虚列预算收支的问题。

（二）统一了行政事业单位会计制度

诸多事业单位的会计标准已不能适应权责发生制下政府财务报告改革的需要，为此，政府会计制度把原来多头并存的《行政单位会计制度》《事业单位会计制度》、科学事业单位、高等学校等会计制度进行了整合，统一了现行各项单位会计制度。会计制度的统一，规范了行政事业单位的会计核算，提高了不同部门、不同单位之间，同一部门不同时期会计信息的可比性，有利于行政事业单位的改革。为单位合并、不同部门、逐级汇总的各项财务报表，编制部门预决算打下了坚实的制度基础。

（三）完善了报表体系和结构

调整补充了报表体系和结构，由于核算方式的不同，报表分为预算会计和财务会计两大类。财务会计报表反映了单位资金的运行信息，预算会计报表反映了单位的预算执行信息。为了满足不同报表使用者的需求，新政府会计制度对会计报表体系和结构做了调整，设计了双报表体系，以财务会计为核算基础的，设计了财务会计报表，反映单位的财务运行情况，以预算会计为核算基础的，设计了预算会计报表，反映单位预算执行情况。两套不同体系的报表，充分反映了单位经济业务活动的发生过程，既满足了预算管理、财务管理对会计信息的需求，也满足了不同报表使用者的需求，又提高了部门、单位会计信息的透明度。新准则、新制度还改变了资产负债表的项目类别，由原来的收入、支出项目改为资产按照流动资产，非流动资产，负债按照流动负债和非流动负债项目分类列示。这一变动，使行政事业单位会计报表体系与企业会计报表体系并轨，并能更准确、完整地反映行政事业单位的财务状况，满足了财务管理的信息需求。

二、政府会计制度对行政事业单位的影响

（一）财务会计与预算会计的结合存在问题

新政府会计制度要求会计核算实行平行记账，对有现金收支业务实行预算会计和财务会计共同核算，是新会计制度的记账方法，同一笔经济业务既采用实行权责发生制下的财务会计核算；又采用实行收付实现制下的预算会计核算。核算过程复杂，对专业水平要求较高，会计工作人员习惯了收付实现制的核算，权责发生制核算没有深入了解，往来款项的账务处理容易出现问题，财务人员在执行新制度的过程中感觉困难重重，无从下手。短时期内新政府会计制度较难落实。

（二）对固定资产和无形资产核算提出了更高要求

旧会计制度不计提折旧，不摊销无形资产，核算内容简单，只核算它的初始价值。有的资产早已过了使用期限，但因为没有计提折旧，一直挂于账面，形成资产账面价值虚高，不能客观真实地反映单位资产状况，不利于资产管理。“双基础体系”核算要求下，固定资产和无形资产增加了累计折旧和累计摊销的科目，提高了固定资产和无形资产核算的难度。固定资产的累计折旧，反映了固定资产在使用过程中消耗所引起的价值减少，无形资产的分期摊销反映了无形资产在一个会计年度价值的减少。累计折旧和累计摊销科目的引入，使事业单位固定资产和无形资产核算更具准确性、科学性，能有效提升事业单位成本控制，但同时也对资产核算提出了更高的要求。

（三）双轨制对于会计人员素质提出了更大考验

新政府会计制度，在预算会计的基础上增加了财务会计。与以前的预算会计相比，双轨制会计核算难度较高，会计科目也有所增加，核算内容进一步扩大，对财务人员处理业务能力提出了更高要求，财务人员必须对所发生的经济业务进行分析，分别进行预算、财务会计两套体系的业务处理，要求会计工作人员不仅要掌握预算会计，还要熟悉财务会计。这种财务与预算相结合的方式，增加了会计人员的工作量，对财务人员是一项挑战。大部分事业单位人员对这种核算方式还不是很适应。需要政府部门对行政事业单位会计人员进行培训，以适应新的会计制度。

（四）新会计制度对于信息化建设提出了挑战

新政府会计制度预算会计和财务会计实行3“双”模式，即双功能，双基础，双报告，对单位的信息化建设要求更高。行政事业单位应加强单位会计信息化建设，利用会计信息系统使财务数据共享，财务信息公开，透明，利用信息化增强会计监督职能，落实监督机制，对新会计制度实施出现的问题及时发现，及时纠正，切实做好新会计制度的落实。

三、政府会计制度下行政事业单位财务管理的应对策略

（一）强化内部控制，提升监督质量

加强财务监督，做好单位内控工作。多数事业单位从领导到职工对内部控制的重要性没有充分认识，只是将建立内控制度作为完成上级部门和财政部门布置的一项工作来对待，流于形式，没有真正发挥应有的作用。行政事业单位应结合自身业务的特点，设置单位内部组织机构，以及人员的配备，制定内控制度，行使会计监督职能。行政事业单位要加强内部评价工作，根据内部控制各环节要点设定评价指标，以及重要程度设置分值，对于单位层面的评价指标，可根据内控的建设情况，权力制约情况，设计职责分工和授权批准相分离的制度。

（二）建立健全资产管理制度

行政事业单位对资产重购置疏管理，应加强资产的管理。1．建立资产管理制度，针对本单位的实际情况，对资产的购入和报废实行授权审批制度；2．对资产进行摸底，实行定期盘点，及时掌握资产的动向，减少损失；3．利用会计信息化建设，建立资产信息库，明确责任分工，使资产管理落实到位。资产管理是一个复杂的过程，不单是一个部门的事，需要各个部门共同努力，携手管理，而不是简单地在账面上显示。由于事业单位不核算成本，对资产购置很随意，不考虑可行性和利用率，有的资产使用率很低，只使用一、两次，就束之高阁，造成严重的浪费现象。针对这种情况，应将资产进行优化处理，让闲置的资产“动”起来，为单位创造效益。

（三）进一步提升财务人员综合素质

进一步加强事业单位财务人员对新准则、新制度培训学习，在新制度的要求下，对会计人员的专业素质要求更高，这就需要会计人员加强学习，不断提升专业水平。由于行政事业单位一直采用的预算会计制度，实行收付实现制，对会计人员要求不高。行政事业单位受编制的局限，会计队伍年龄老化，再加上对会计工作认识的偏差，且多采用不是会计专业的人员担任会计工作，会计岗位上有专业业务水平的人不多，给政府会计制度衔接增加了难度。新的会计准则和会计制度是全方位的，无论是从会计科目到会计报表结构，进行了大幅度修订，这对事业单位的财务管理是一项挑战。鉴于此，事业单位应组织财务人员进行培训和学习，提高自身的业务水平，了解新制度对财务的影响，使之能够应对新制度给财务工作带来的种种变化，努力使自身的财务管理水平上升到一个高度。

（四）加强行政事业单位信息化建设

加快信息化建设，完善信息建设系统。新会计制度中加强财务信息公开，使财务公开更加科学合理，规范。建立适合本单位的会计核算体系，促进会计信息化的进展，利用信息化的手段开展工作，借助数据的准确性提高工作效率。利用信息化手段以及内外沟通渠道能及时快速发现错误进行改正，减少错误发生次数是完善监督机制，落实新政府会计制度的重要措施之一。

随着社会的发展，原有的会计制度已跟不上时代的步伐，新的会计制度应运而生，解决了旧的会计制度中存在的问题，一定程度上提高了财务管理水平。新会计制度的实施，提高了预算编制要求，增加了行政事业单位的财务管理公开化和透明化，能更好地促进行政事业单位的改革。会计制度的改革能促进各级行政事业单位转变管理理念，培养综合性的会计人才，以适应新形势下的会计制度。