中小银行会计核算存在的问题与对策研究

巫银华

（广东博罗农村商业银行股份有限公司，广东 惠州 516100）

一、中小银行加强会计核算的重要性

（一）有助于中小银行提高风险防范水平

会计核算规范，信息真实，从而更好地发挥会计的核算职能，监督职能，提升服务质效和价值、深化管理、以数据为经营管理提供关键信息支撑。会计核算规范还发挥着事前防范、事中监测的作用，规范银行业务及日常运营管理，及时发现风险点，提高风险防范水平和能力。

（二）有助于中小银行合法合规经营

随着政府财政部门、审计部门、税务部门及监管部门管理水平的提高，以及金融市场对信息失真的容忍度在降低，各级政府机构对中小银行的检查强度、力度和频率越来越大。这就导致对中小银行的会计核算要求越来越高，会计核算水平有待进一步提高，会计核算的重要性也就凸显出来了，同时促进银行合法合规经营。

（三）有助于管理层做出科学合理决策

会计核算提供的数据，是后续进行财务分析及预测的重要基础数据，数据的准确性有助于管理层作出科学合理决策。如果会计核算信息不准确，不能反映业务实质，则会导致银行决策丧失真实数据信息，对接下来的业务处理形成误导和干扰，严重的会形成损失，后续纠偏的成本也会比较高。

二、中小银行会计核算存在的主要问题

（一）制度不健全导致会计核算错误

多数中小银行缺乏对制度建设重要性的认识，不注重引进财会人才，未及时建立起完善的会计核算程序和制度，导致未能形成规范的账务处理机制。财会人员工作中因缺乏规范性制度指导，常常只能针对发生的问题去进行解决，无法提前按照规范化流程进行操作去规避问题的出现。很多中小银行从内控制度到费用管理制度等没有完整的制度规范。例如，许多中小银行经常因为业务招待费和业务宣传费定性引起审计和税务风险。

（二）会计制度改革造成会计核算问题

新的金融业务和新的金融产品出现或来自监管的要求，促进了会计制度改革和新的会计核算方法的发展。但中小银行由于观念和系统更新滞后，对新业务、新产品和会计核算制度改革了解不透彻，缺乏规范性指导，导致系统建设不完善、核算制度不健全，制度操作缺乏连续性、准确性和时效性，成为业务可持续发展过程中的巨大隐患。

（三）会计核算无法适应新的法律和监管制度

最近几年，为适应我国经济体制改革要求，国家出台了许多新的法律、法规和规章制度，同时对过去不适应经济发展要求的法律和制度做了修订，这些制度性的变化需要会计核算进行调整和适应。

1.《民法典》出台对会计核算的影响

从2021年1月1日起，将要开始实行的《民法典》对银行会计核算也有影响，《民法典》对现行的《合同法》《物权法》都做了较大幅度的修订，这将改变中小银行某些业务的业务流程，从而改变会计核算方法。例如，根据《民法典》规定，抵押人可以自由流转抵押品，就要求银行对抵押品的实物及账务管理均需要提升，抵御因此产生的潜在风险。

2.资管新规对中小企业银行核算的影响

《关于规范金融机构资产管理业务的指导意见》对银行资管业务提出了若干新的管理政策，这些政策对中小银行的会计核算也有较大影响。首先，理财业务监管政策变化对会计核算的影响。按照资管新规的要求，表内资产管理业务被禁止开展。保本理财作为商业银行表内理财业务被结构性存款所替代，后者成为新的具有理财功能的金融产品，而这种改变必然要求新的会计核算方法相适应。其次，银行资管子公司将应运而生。《关于规范金融机构资产管理业务的指导意见》对过渡期后第三方独立托管提出要求，即具有证券投资基金托管业务资质的商业银行可以托管所设立的具有独立法人地位的子公司发行的资产管理产品，但应当实现实质性的独立托管。如果中小银行建立资管业务子公司，那么关于资管产品发行、运营、收益分配一系列的会计核算方法都要改变，甚至会涉及合并报表的编制问题，银行财会人员应该有所准备。

（四）部门设置和分工不明确导致的会计核算问题

首先，有些中小银行的部门设置存在问题。目前许多中小银行财务、运营、资产负债等部门设置情况很不一致，有的所有业务归一个部门管理，有的是分设几个部门但分工不明确，导致会计人员在业务处理时无据可依，比如新兴业务的发展和业务核算衔接存在问题、职责界定不明确，严重影响会计核算的正确性。其次，各部门职责不明确。财会人员只关心会计核算，业务部门对会计核算的重视程度不够，技术部门与业务部门只负责业务处理，通常不考虑会计核算问题，比如信贷部门接收抵债资产，没有与财务部门沟通跟进相关的税务处理，导致相关问题产生，如信息不对称、业务与会计核算脱节、核算错误等，更严重的因为会计处理不及时不规范出现经济损失及影响单位的各类评级，这些都是单位内部分工不明确造成的。

三、完善中小银行会计核算的对策研究

（一）加强会计核算相关制度建设

完善的制度是高效有序开展业务的抓手，是预防一切问题的关键，因此，解决中小企业会计核算中存在问题首要的手段就是加强制度建设。

1.建立行之有效的会计核算制度

为了高效有序开展会计核算，中小银行应基于真实性、可比性、谨慎性等原则，以控制审计、税务、监管风险为重点，建立涵盖会计业务处理全过程的全面完整的规章制度，明确事前、事中、事后财务处理原则，使银行会计核算体系更加科学规范、日常业务处理有据可依。会计核算制度的制订不能照搬老一套的做法，仅对现有业务设置相应的会计科目，且核算内容或固化或含糊不清，财务人员在遇到新业务时，难以找到具体的规定，故制度的制订需要考虑银行新业务的发展需要，在遵循相关法律法规的前提下，制订更加具体的、实用性、可操作性强的会计科目，丰富完善会计核算内容，提高会计核算管理水平。

2.制定会计人员操作指南

要在制度中详细规定会计核算内容，加强会计人才培养，同时还要严格要求大家严格按制度办事。制度要具体详细，可操作性强，比如：要细化到各类明细科目的定义及用途，对不同性质的业务如何进行会计核算的具体处理方式都要详细规定，让财务人员处理业务时有据可依，单位处罚犯错的财务人员时有据可查。

（二）尽快将新制度应用于实践

1.要尽快适应会计核算新制度

最近几年，财政部会计准则委员会出台了一系列新的会计准则，对不适应目前经济状况的会计准则做了修订。例如：与银行关系密切的《金融工具的确认与计量》《政府补助》和《租赁》准则等做了较大幅度的修订，同时出台了《公允价值计量》等新准则。这些新的制度在会计核算理念及具体方法上都做了大量根本性的改变，银行财务人员应加紧学习，尽快适应，并将新的会计核算办法运用于实践中。

2.加快会计信息化建设

当前大多数中小银行还没有建立起完善的会计信息系统，导致会计核算方式滞后，比如对各项资产特别是信贷资产进行减值测试，尚没有有效的信息系统对其后续现金流情况进行判断，目前主要是业务员根据已发生事件及过往概率以人为判断为主，缺乏科学性及前瞻性、必然导致准确性不高。以及中小银行2021年1月1日起实施的新金融工具会计准则（IFRS9），对会计信息化要求更高，银行当务之急是组建团队，加强会计信息化的建设，使各项核算标准化、规范化，减少操作风险。当然，内控优先，制度先行，在加强会计信息化建设的同时，要制订科学可行的会计信息化相关制度。

（三）完善会计核算机制

1.完善内部机构设置

完善会计核算机制，首先需要从机构设置改良入手，明确了各部门分工才能各司其职各负其责，当然部门如何设置需要考虑银行的规模、业务类型及企业战略，因此到底是计财、运营、资产负债管理是分设部门负责还是设置为一个部门需要各行自己来决策，基本原则应该是能提高银行管理水平和规范会计核算流程。

2.明确人员分工并配置合格人员

部门设置确定以后，接下来需要明确人员分工并配置合格人员。虽然领导层协调和引导是明确各部门职责的重要手段，但是加强制度建设，出台相关的明确各部门职责的文件才是治本之道。明确职责分工后，还需要相应的监督、考核流程形成配套机制，切实提高全行协同性与团队凝聚力。为准确、顺畅地执行业务核算，应确定由财务部门牵头组织内部各部门，全面梳理业务，明晰职责，及时对制度与流程进行更新完善。此外，业务部门、财务部门与核算部门、上级行与下级行应该配备既懂金融业务又懂会计核算的合格的工作人员，这样才能确保所有业务核算无误。同时部门之间要加强沟通交流、重视现场调研，密切关注业务的运行和变化情况，跟进会计核算实施情况，及时发现并解决产生的问题。

四、结束语

解决中小银行会计核算中存在的问题，主要还是要从发展的眼光看问题，会计的发展与应用和中小银行的经营目标定位有较大的关系。会计核算水平提高的关键是要做到业务活动与财务活动的有效融合，使财务人员提供有用、准确的信息，优化推动规划、决策、控制、评价等公司经营活动。只有不断提高财务会计人员的主观能动性，持续、长效优化资源配置，提升会计核算质量，才能从根本上提高中小银行的管理能力。