事业单位内部控制与内部审计融合发展探讨

张鲁艳

一、事业单位内部控制与内部审计相关阐述

内部控制是一家单位为了实现既定的经营目标，保障单位资金财产的安全和财务会计信息的正确无误，保证单位制定的方针能得到有效贯彻，从而在单位内部采取的一种自我调整、约束、控制、评价、反馈的措施。内部审计则是对单位的财务收支、财务风险、内部监督及控制、经济活动进行评价和建议，以此促进单位更好发展，实现单位经营目标的手段。对于事业单位来说，建立健全内部控制体系，能保证事业单位更加有效地行使社会管理职能，加强内部制度规范和人员治理；完善内部审计机制有利于对事业单位内部控制的实际效果进行评价和监督，为内部控制的落实提供坚实有力的保障。

二、目前事业单位内部控制与内部审计存在的问题

（一）缺乏内部控制意识，相关制度有待完善

许多事业单位对于内部控制的认识和了解都较为浅显，不够全面，意识较为薄弱，造成内部控制工作在单位内部的开展极为缓慢。目前事业单位的内部控制主要体现在内部管理以及财会管理这两个方面，而对于内部控制制度体系的构思、设计、需求等工作上缺少深入，制度之间的联系缺乏协调与黏度。还有部分事业单位在开展内部控制工作时往往表现在形式上，并没有真正发挥出内控制度的作用。此外，有的事业单位对于内控信息的把握过于狭隘，导致单位管理者无法及时获取内部控制的有关信息。同时，事业单位上、下级沟通渠道不畅，信息流通速度极为缓慢，导致错过了解决问题的黄金时间，大大降低了决策效率。

（二）内部审计工作易被忽略，组织架构仍待健全

当前，大部分事业单位的内部审计并没有设立独立的机构组织开展办公，也没有明确的内设部门履行内部审计职能。首先，内部审计工作易被事业单位忽视，只维持表面工作，影响到内审工作职能的有效发挥；其次，有些事业单位缺乏独立的内审机构，与其他部门合并，造成权责意识模糊，无法真正进行审计监督，使得审计效果失真；最后，部分事业单位的内审工作者的能力无法胜任该项工作，工作规范程度有待加强，审计结果分析较为片面，整改过程不到位等问题，都大大减弱了内部审计工作的职能效果。

三、关于事业单位内部控制和内部审计二者之间的关系分析

（一）加强内部控制能促进内部审计作用的有效发挥

事业单位内部监督作为内部控制有效执行的重要保证措施之一，对内部控制体系的建设和完善是必不可少的。而在内部监督中，内部审计又是其不可缺少的重要内容。因此，加强事业单位内部控制有利于增加单位对内部审计实际需求，从而完善内部审计流程，强化内部审计力度，让内部审计的作用真正有效地发挥出来，使内部审计的相关职权更加合理清晰。

（二）进行内部审计能进一步完善内部控制体系

内部控制评价与监督是事业单位内部控制能够有效执行落实的重要保证，也是事业单位内部控制执行的一个重要环节，通过内部控制评价能深入了解到内部控制体系的执行情况，判断内部控制体系是否真正适应本单位的实际情况，能否对单位内部控制工作起到良好的约束促进作用。目前，我国内部控制评价与监督的主要形式有内部控制自我评价和内部控制审计两种。进行内部审计工作能提高事业单位的审计质量，发现内部控制工作和内部控制制度存在的一些缺陷，并科学合理地进行改善调整，降低事业单位风险发生的概率。同时，内部审计工作还需对这些改善调整效果进行事后评价，从而促进事业单位内部各个部门和相关职能处室的工作质量的提高，促进内控流程的自我完善。

（三）事业单位内部控制和内部审计之间存在着相辅相成的关系

按照相关法律法规要求，事业单位在设置内部控制制度时，要科学合理地规划各个部门的权责，既要防止职责交叉重复，也要杜绝内部控制留存死角。要通过内部控制制度合理安排事业单位各个部门和所有人员的工作内容，按时完成工作任务，而这其中，也包括了内部审计部门。健全良好的事业单位内部控制环境是内部审计工作顺利开展的重要保证，它能有效降低单位审计风险，增强企业内部审计的质量和效率，完善的内控体系更是创新内部审计工作的重要保障。一旦事业单位缺乏完整的内部控制体系，就会大大限制单位内部审计的效率和质量。而内部审计工作能发现单位内部控制体系的薄弱环节，并制订有效措施来降低内控风险，进一步完善单位内部控制制度，并对内部控制制度的执行进行监督。如果事业单位缺乏有效的内部审计，可能会使内部控制流于形式，不利于事业单位职能的履行和可持续发展。因此，事业单位内部控制制度的落实离不开内部审计，而内部审计工作的开展也依赖于内部控制制度的支持，二者是相辅相成的关系，缺一不可。

四、事业单位内部控制与内部审计融合协同的建议

（一）事业单位要充分发挥内部控制和内部审计的双向协同效应

事业单位要贯彻落实相关政策规定，真正认识到内部审计对事业单位的促进作用。事业单位领导要了解到内部控制和内部审计之间的包容及协同管理，将二者职能及协同关系融合到单位日常工作中去，最大限度地发挥内部控制内部审计双系统的效益，提升事业单位内部管理效率和对外公共服务质量。同时，在日常协同工作中，能加快二者的融合，从而促进内部控制与内部审计之间的互动和良性循环。

（二）加快单位内部审计职能的创新转变，强化内部审计质量

当前，我国大部分事业单位内部审计模式都是属于事后审计监督，而这种模式不能从源头上解决问题。事后审计监督不能及时发现事中执行的问题，更不能对事前进行预防。因此，事业单位必须加快对现有内部审计模式的创新转变，即从事后审计监督转变为事中解决和事前预防，从过去的监督防错型向服务管理型职能转变。同时，要更多地把审计工作的重点放在内部控制审计及单位治理审计上面。

（三）增强内部审计评价报告数据的准确性和合理性

目前，我国事业单位内部审计工作主要是对单位的财务收支、财务风险、内部监督及控制、经济活动进行评价和建议。每年的审计工作会通过一份审计报告来对上述工作及内部控制体系进行评价。事业单位管理层的重要决策、人员调动、岗位调整等都会以此作为参考。因此事业单位内部审计评价报告数据必须要具备应有的准确性和合理性，并基于监督结果对内部控制体系提出整体、全面的评价意见，提高事业单位内部审计结果的可信度。此外，审计人员还要对整改过程进行跟踪落实，提高整改效果，审计部门要出具一份内部控制整改评价报告，从而保证内部审计职能的落实。

（四）事业单位应定期开展内部控制和内部审计职业技能培训

对于事业单位内部控制和内部审计工作而言，其执行主体是“人”，因此，事业单位必须提高相关人员的专业技能水平，定期开展内部控制和内部审计职业技能培训课程，增强相关人员内部控制和内部审计的综合素质，培养一批高素质、具备一定独立性的内部审计和内部控制人才。事业单位还要积极组织单位内部控制和内部审计相关负责人到其他单位学习，借鉴友好单位的内部控制和内部审计融合发展的经验，明确本单位各部门的定位，提升单位相关人员对内部审计和内部控制双系统间协同关系和融合效应的认识。此外，事业单位还应建立一定的激励机制，激发内部控制人员和内部审计人员的学习积极性，对一些业务能力强、专业知识硬的员工进行奖励，从而在单位内部树立起内部控制和内部审计融合的良好氛围。