财务会计与税务会计的差异

陈世帝

一、引言

财务会计与税务会计同为企业财务体系中的重要组成部分，随着财务领域的不断革新与经济体制的发展，二者逐渐呈现出相互独立的趋势。但由于同样作为企业财会体系的内容，二者又是相互联系、相互依存的，没有哪一个能够独善其身。因此，明确二者产生差异的原因、正确解读差异、在差异中寻求协调，是企业的相关会计人员应当完成的工作，这对于推动企业的创新与发展来说具有重大而独特的意义。

二、财务会计与税务会计差异产生的原因

首先，新的相关税法和会计制度的实行为两类会计之间差异的新发展提供了可能。财务会计的工作流程依据企业制定的有关会计的规章制度运行，因企业的不同而具有一定的灵活性。税务会计的工作则严格按照有关国家税收的相关法规进行，存在一定的固定性和统一性。

其次，经济体制的发展带来的单位所有制形式的多样化也在一定程度上促使二者产生差异。这些改变使所得税发生改变，因而进一步导致二者出现差异。

三、两类会计间差异的探讨

（一）核算依据

关于核算时所依据的文件，两类会计之间有明显的不同之处。财务会计的核算要求由企业的相关规章制度决定。由于企业在会计准则的制定上拥有一定的自主权，因此会计准则因企业的不同而相异，由此带来的财务会计的工作性质存在一定的灵活性。税务会计工作内容的完成依照与国家税收相关的法规，因而带有固定性和统一性。

（二）构成要素及会计等式

财务会计核算时主要包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大部分。其中，资产、负债和所有者权益组成了企业的资产负债表，用于反馈企业在一定时间段的财务状况，三要素之间的关系表现为“资产=负债+所有者权益”这一重要的会计等式。收入、费用和利润共同构成企业的利润表，用于反映企业在特定时间段内的经营成果，三要素间的关系在会计等式中表现为“利润=收入-费用”。

税务会计核算时要素包括计税依据、适用税率、应税收入和扣除费用四项［1］。其中，应纳税额占据主体地位，其余三要素是计算主体要素时需要借助的工具。税务会计的四要素反映的是企业在进行与税收有关的计算时所能够得出的结论，税务会计核算中的一个重要等式是“应纳税额=应纳税所得额×税率”。

（三）核算目的

总体来说，会计核算的整体目的在于管理企业的经济行为，但两类会计核算的主要目的仍存在不同之处。

财务会计工作最终希望达成的效果分为对内和对外两大部分。首先，财务会计目标对内可体现为受托责任观和决策有用观［2］。受托责任观是指财务会计人员接受委托如实向管理层反映财务状况；决策有用观是指财务会计所提供的资料有利于决策层进行决策。财务会计从业人员通过监督企业内部资金流动的状况，及时编制真实、合法、完整的财务报表，用于反映企业内部的财务状况，便于企业高层管理人员及时充分地掌握企业的发展情况，为企业中的决策工作者作出经济决策提供参考依据。其次，财务会计人员通过编制对外报告，及时向外部的投资方提供企业信息，使其得以充分了解企业的发展情况，尽快投入资金。

税务会计的工作是依据国家税法的相关规定，在合法的范围内对税务方面的指标进行计算，其主要目的在于通过合法的方式帮助企业降低税务负担。税务会计工作的前提首先是遵循法律法规，然后在不偷税漏税的要求下合理避税。

（四）核算对象

在核算对象方面，两类会计因工作要求的不一致而有较大的差别。由于财务会计的工作本身带有监督的性质，因此其具有参与企业各个环节的经济活动的权利，所以财务会计的核算对象是企业的全部经济活动。企业的各项经济活动通过财务会计工作者编写会计分录而最终呈现于不同的财务报表上，用于体现企业总体的经济运行状况，便于企业对内适时展开整改与决策、对外及时提供真实而全面的信息。

第一，不同于财务会计工作中对经济活动的全覆盖，税务会计的核算对象只是来源于与上缴税款有关的业务，也就是说，它的核算对象是企业财务中相关纳税额的核算、税务申报、税务减免等部分。第二，税务会计在核算时所注意的并非如何反映经济运行情况才更有利于管理，重点也并非关注企业是否盈利，而是关心企业是否及时履行了纳税义务，并如何在合法的范围内避税。总体来说，企业的税务会计的核算主体是财务会计工作中所涉及的整体经济活动中的一部分。

四、协调两类会计间差异的必要性

在计划经济制度下，我国对于会计信息有需求的人群较为单一化，两类会计的工作相似度较高。当前，随着税法及会计制度的不断变革，会计信息使用的主体种类增加，不同主体对会计信息的要求及使用目的各异，因此二者相分离是不可逆转的趋势。然而，二者同样作为企业财务核算的重要组成部分，完全分离显然不利于企业的发展，甚至还会增加企业的管理成本，进而使宏观经济发展不能达成帕累托最优的要求［3］。也就是说，这时在不损害已有利益的情况下，运行体系仍有改进的空间。所以，在此需要指出的是，二者之间有差别并不代表相互之间的关系不可协调。我国正处于经济转型期，构建二者的协同关系能够有效降低企业转型升级的成本，加速我国经济发展的进程，有利于我国经济体制的完善。

另外，二者之间的密切关系为差异协调提供了基础和途径。首先，二者的工作均体现于财务报告中。财务会计倾向于对企业整体运行状况进行报告，税务会计则主要负责缴纳税款方面的工作。因此，二者只是工作重点略有不同，但都可归于企业管理的关键环节。其次，财务会计的核算内容可以看作是税务工作的根基。如上文所述，财务会计工作面对的主体是整体经济活动，而税务会计在工作中，需要通过各种财务资料来掌握企业的财务运行实况，在此前提下才能进行有效的税务计算，而相关资料需要由财务会计提供。因此，站在这个角度上，财务会计的工作成果是税务会计核算的基础，二者有着密切关联。

五、协调两类会计间差异的途径

（一）完善税务会计理论

我国税务会计的产生比财务会计晚，发展也相对缓慢，其相关理论仍有待完善［4］。基于前文的探究，在某种程度上，财务会计可以说是税务会计核算的基础，因此，前者的理论可以指引后者相关理论的发展。在遵循税务相关法律的基础上，建立健全更加完善的税务会计理论，使之立足于企业的实际发展状况，并与财务会计工作准则相契合，有利于进一步完善税务会计制度，有效调和二者间的差异。

（二）统一核算的基础

财务会计多以权责发生制作为核算基础，但税务会计的核算工作有时会以收付实现制为依据，这将导致在某些情况下二者核算的结果存在差异。由于财务会计的工作范围比税务会计更为全面，且财务会计的工作成果对企业未来发展趋势有预测作用，对企业的发展有更为重大的意义，因此税务会计在核算时应当尽量把权责发生制作为核算基础，与财务会计实现统一。

（三）加强会计团队的建设

若说两大会计类别的相关理论是完成核算的硬性条件，从业人员的专业素质则代表了企业拥有的软实力。工作人员的素质和工作成果之间有密切的因果关系。企业内部的管理人员在注重制度改革的基础上，应当同样注重会计团队的建设。一方面，企业可以通过举办讲座等方式锻炼员工的思考能力，使其掌握最前沿的技能，形成成熟的工作理念，并定期对员工的业务能力进行测评，加强对企业已有人才的培养；另一方面，企业还可以通过招聘直接引进高端人才，提升会计团队整体的专业水平。

六、结语

随着我国经济的发展，两类会计之间逐渐呈现出明显的差异，二者相分离也将是不可逆转的趋势。但同样作为企业财务管理体系的重要组成部分，二者之间又存在紧密的联系，这增加了二者之间差异协调的可能性。同时，经济高效发展的需要也对二者的协调发展提出了要求。本文首先简要分析了二者差异产生的原因，进而阐述了二者在四个主要方面存在的具体差异，再结合二者存在的联系说明了协调差异的必要性，最后列举了协调差异的途径，希望能为企业相关人员后续工作的顺利进行提供思路。