基于价值创造对 我国管理会计体系发展的研究

王亚兰

摘要：我国管理会计处于发展的初始阶段，相较于财务会计而言，管理会计还不成熟，管理会计问题是现代会计的发展方向，把财务会计单纯的核算扩展到解析过去、控制現在、筹划未来有机地结合起来。管理会计的发展对企业而言是为了价值创造，增加企业的经济效益。在现如今的经济状态下和经济发展下，管理会计体系的发展要同时对理论和实践进行更新和发展。管理体系的新发展就是一种新的变迁，是对管理会计体系的一种经济新常态下的新认识，对其体系进行重新认识是现今管理会计体系中十分必要的事情。文章首先对管理会计体系发展背景做论述;其次，对管理会计体系发展作简要概述;最后，提出相关的政策建议。

关键词：价值创造;管理会计体系

一、引言

管理会计体系的改变及相关管理体系不是简单的一种改变，是由内部和外部环境共同引起改变而形成的一种创新机制。首先，互联网的发展及其技术的变革和发展改变了企业原有的资源配置方式，各种生产要素的改变，对各驱动要素产生影响，对于传统的管理会计是一项极大的挑战;其次，生产模式由传统向新式传统模式变革和发展，这驱使管理会计进行改变，这种变迁是理论和实践的双重改变。

管理会计体系的发展没有固定的模式，需要外力的帮助才能完成。在现如今的经济发展状态下，管理会计体系的发展要同时对理论和实践进行更新和发展。管理会计体系的新发展就是一种新的变迁，是对管理会计体系的一种经济新常态下的新认识，对其体系进行重新认识是现今管理会计体系中十分必要的事情。

传统的财务会计在经济的逐渐发展中不能完全满足企业需求，管理会计逐渐成为企业所注重和需求的会计，随着现代管理科学的发展和进步，管理会计不再是曾经的体系而是从管理科学中进行学习，学习其中的不同及精髓，不断学习各种学科的知识，让管理会计不再是传统意义的会计，而是演变成一门综合性会计学科。基于价值创造导向下的管理会计体系的发展也成为现今需要重点关注和了解的问题，对于管理会计可以为企业带来价值也是大家所关心的问题，因此对于企业进行价值创造后，企业管理会计体系的发展方向进行研究具有十分重要的现实意义。

二、管理会计体系发展概述

（一）国外管理会计体系发展概述

2014年11月，全球最大的两大会计组织，英国管理会计师和美国的注册会计师正式携手，一起发布《全球管理会计原则》。CGMA认为目前全球的管理会计师的问题是，人才的培养队伍的建设，只有高端人才，企业需求的人才会在企业中被给予重要的岗位，以他们专业的知识及商业敏感度，来决定企业重大的财务决策，实现业绩的提升。

现代管理会计主要通过运用一系列科学的方法，对企业内部发生的各项业务活动进行规划和控制，对其结果进行一系列责任考评，以实现发现企业内部问题，优化企业内部流程，而在现代管理会计越来越普遍运用的今天，管理会计经历了漫长的发展历程。

泰罗提出科学管理制度，并且将“标准成本”、“差异分析”、“预算控制”等内容应用于实际，丰富了会计体系的内容，标志着管理会计的出现。“预算控制”是管理会计中重要的概念，由美国颁布的《预算与会计方案》提出，为实现企业决策目标，对企业生产经营过程中的活动进行控制，管理会计首次引入预算控制方法。《供经历控制用的会计》一书，对管理会计的基本理念进行进一步的解释，认为管理会计应该是科学、系统化的记录。在经济背景下，管理会计的重点是提高效率。

1933年诺泊尔出版《利润工程学》一书，将“本量利”从单纯的理论发展到和实践相结合，为“本量利”分析在现代管理会计中的广泛应用奠定了基础。随着“本量利”分析与实践的结合及应用，随之一系列与实践相结合的方法也逐渐优化，如标准成本法、边际分析、预算管理等一系列可以实际运用和操作的方法。实际方法的广泛应用，使得企业进一步提高对管理会计的要求，逐渐将视角转入企业内部问题，因此20世纪50年代开始，管理会计在强调效益的基础上，关注对企业的内部控制。

伴随着管理会计的进一步发展及其在企业中的应用，企业将价值创造过程中的问题和竞争企业相比较，找出不足，完善不足，发挥自身的竞争优势，并且在此阶段开始重视客户企业的满意度，努力提高客户满意度，这为平衡积分卡的应用奠定基础，为企业价值创造奠定基础。在2004年，对美国银行使用平衡记分卡与否对绩效的影响的研究中，显著发现平衡记分卡的使用对改进组织绩效有十分显著的促进作用。

（二）国内管理会计体系发展概述

中国的管理会计，在实践中的应用广泛性和实用性相较西方国家而言仍然有一定的落后。管理会计在20世纪80年代传入我国，但是并没有得到重视和广泛的应用，在近些年随着中国经济的崛起和快速发展，管理会计在我国得到应用。

在财政部发布的指导意见中《关于管理会计体系的建设》，为了贯彻国家的财税精神，为了全力将我国向跨级强国推进，为了改变目前的会计水平，将会计建大建强，有效率并且公平地推动发展，提出了管理会计的建设的要求和部分指导意见。

战略管理会计主要目标是为企业内部的战略管理提供政策建议（余绪缨，1999），处理好企业、顾客、竞争对手三者之间的问题，完善企业整个价值链条，完善不足，提高企业自身价值创造能力，以提高竞争力，促进企业长远发展。对企业发生的活动进行全面控制需要将管理会计划分为事前、事中、事后一系列活动，以实现企业的价值创造（易庭源，2000）。2004年《战略管理会计理论》的出版，标志着作业成本管理运用于企业的实际生产经营活动。在2009年中国会计学会管理会计与应用专业委员会学术年会中，将平衡积分卡引入企业内部，缩小企业内部指标权重的差异性。

陈芳（2014）觉得企业的生存所面对的环境复杂而富有竞争，越来越失去规律、所以这种大环境下要对会计进行变革可以理解，因为这样可以获得的优势让其存在更加久远，并且可以增大增强EVA。那么内部制度需要进行强化管理，严格控制和管理实现管理会计体系的变革，要从中国特有角度出发，形成适合中国自己的会计体制。傅继军和刘今秀（2015）主要对管理会计的功能进行分析，认为在规划角色这一功能角度上，管理会计在公司的整体构成和资金投资方面应该通过自身专业起到引导作用;而在决策统筹方面，管理会计应该面临企业资源紧缺的现状，并在资源可能不够利用的情况下设立投资融资及相应的经营方针，对整体起到推动作用;在控制领域里面，企业应该对整体的预决算有一个先前的预估，并且通过较好的平台进行实践和实施;在最后的管理会计的业绩评价上，企业应该通过互联网、数据库等等有效平台进行评价，这样来提高最后预决算的准确性。

（三）价值创造与我国管理会计体系发展概述

潘蓓（2015）通过研究企业的管理會计的部分活动时认为，客户是企业的一部分，对客户的个人信息及消费信息进行梳理和分析对企业业绩来说具有很大影响，这样可以了解顾客需求，而且可以对企业不好的政策进行调整，对企业发展的时候存在的部分不恰当措施给予改正，这样可以间接给企业创造部分价值。赵海龙（2015）分析我国企业的管理会计理念认为，管理会计最大的特点是将企业曾经会计的衡量功能转向可以进行价值创造这一方向。这样可以将推动我国企业的管理会计的发展，可以综合性地发展企业的会计，不再是简单地进行核算，而是对于企业内外部的信息进行判断和识别，提供有李云决策的相关信息。顾宁宁（2014）在研究管理会计的理论和实践两个方面的时候发现不同的结论，现代的会计不可以是传统形式的财务会计，而应该将传统式的财务会计和新型的管理会计两者结合到一起，用全局的眼光对企业财务活动进行管理，并且管理会计应该由“成本”走向企业现在都需要的个性的核心能力为方向，只有核心能力才能帮助企业发展。

三、基于价值创造的管理会计体系的优化和构建

（一）预算会计报告优化

预算报告是企业会计中报告的起点，因为它是企业一切活动的基础和前提，它对于新型的管理会计也是有十分重要的地位。预算报告与业务成本计算、业绩评价以及薪酬激励机制等都有着密切的联系，因此制定一套成熟并且完善的预算报告，对于其他相关的管理活动会起到重要的协同合作作用。预算报告应该从与日常业绩相关的经营业绩报告入手，从生产预算、销售预算等各个层次进行控制。同时，预算报告根据以往经验，对企业的现金的收入和支出、以及日常的成果和整体财务需求进行预算。所以应该基于价值创造的原则，对报告进行优化，最大化体现其他的价值创造成果。资本预算报告，对资本进行预算是企业为今后考虑，为了今后能够更好的发展，是为了经营中可以产生更大的业绩的一种资本性技术。资本预算可以体现出，企业资金的源头和资金将使用到的地方，所以企业要想进行价值创造，应该了解资金的运动其去向，最大化运用资金。

（二）以管理会计为基础的规划控制报告

企业为了实现高层管理者制定的目标，就要将企业制定的预算全面的落实实施下去。规划主要是企业对于投资、筹资、营运资金的一个运用进行规划，以便企业正确进行资金规划和筹划，给后期资金的运用最大的空间，实现价值创造。

控制分析报告时为了明晰企业中的生产经营全过程的耗费情况而编制的报告。企业在编制之前首先确定一个衡量标准，然后生产经营过程按照标准进行。也就是尽量按照规划的标准进行运行，这样在企业所控制的范围内，不超标，使得资金在企业可控制范围内，有运行的源泉及依据，实现企业的价值创造。

（三）业绩及经营环境分析应该以价值创造为前提

企业的最终评价标准以企业的最后的业绩结果为标杆进行评价，主要是运行评级时候将财务和非财务指标两者相结合。全面评价企业的经营业绩，并且经营业绩评价应该和管理会计模式相结合，做到全面评价、全方位评价，让价值创造基础的管理会计模式真正实现其效用。

经营环境很大程度上影响着企业的经营业绩，随着市场竞争的程度越来越激烈，企业要想在激烈的竞争中持续的提高自己同其他企业竞争能力，核心竞争力的创造必须经过提高自己的生产经营和管理能力这一核心过程，因此来加强企业日常过程中生产经营管理的控制。所以，应该结合管理会计对生产经营进行管理控制，以实现企业的价值创造。

参考文献：

[1]余绪缨.管理会计学[M].北京：中国人民大学出版社，1999.

[2]易庭源.新战略管理会计——资金运动会计理论[M].北京：中国财政经济出版社，2000：102-106.

[3]赵海龙.发展管理会计体系促进财务管理转型[J].中国总会计师，2015（08）：21.

[4]傅继军，刘今秀.适应企业发展需求构建管理会计体系[J].财务与会计，2015（13）：12-13.

[5]潘蓓.企业财务会计与管理会计的结合优势探究[J].中国商贸，2014（32）：207-209.

[6]顾宁宁.管理会计为企业经营创造价值的问题及对策[J].财经问题研究，2014（S1）：82-85.

（作者单位：扬州工业职业技术学院商学院）